我國慈善捐贈的稅收激勵制度研究講述

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1、我國慈善捐贈的稅收激勵制度研究摘要：慈善捐贈在我國對緩解貧富差距引起的社會矛盾有重要作用，但是我國的稅收政策在一定程度上沒有對慈善捐贈起到推動作用。本文基于當(dāng)前慈善捐贈的稅收激勵政策，指出稅收激勵政策中存在的問題，最后提出完善慈善捐贈稅收激勵政策的建議。關(guān)鍵詞：慈善捐贈稅收激勵稅收政策隨著經(jīng)濟的發(fā)展，貧富差距的加大，社會不公平現(xiàn)象越來越明顯。慈善組織和慈善捐贈在一定程度上緩解了由于貧富差距帶來的矛盾，同時慈善捐贈作為第三次收入分配，對促進社會發(fā)展起到重要作用。因此，促進慈善捐贈事業(yè)的發(fā)展離不開合理的稅收激勵政策，所以我們應(yīng)該注重研究稅收激勵政策與慈善捐贈的關(guān)系以更好促進

2、慈善事業(yè)發(fā)展。一、慈善捐贈和稅收激勵（一）慈善捐贈慈善捐贈行為是個人或企業(yè)等捐贈者自愿將人財物贈送給予捐贈者沒有直接利益關(guān)系的受贈者用于慈善公益目的的行為，慈善捐贈是有助于縮小貧富差距，實現(xiàn)社會公平，促進社會和諧，對一國經(jīng)濟與社會的健康發(fā)展有著不可忽視的作用。（二）慈善捐贈的稅收政策從美國的慈善捐贈及相應(yīng)的稅收政策看，其稅收政策對慈善捐贈和非營利組織的優(yōu)惠較高，不僅免征所得稅以及財產(chǎn)稅，而且對于他們的捐贈來源對象無論是個人、企業(yè)都可以進行稅收減免，這也就極大地刺激了個人、企業(yè)更樂于慈善捐贈。我國關(guān)于慈善捐贈及稅收政策的研究起步比較晚，而且很少涉及關(guān)于二者相互關(guān)系的研究。

3、我國從捐贈主體的角度，將慈善捐贈的主體大致分為個人和企業(yè)為主體的自愿捐贈主體，以及以慈善捐贈為主要目的的非營利性慈善組織。1、個人捐贈的稅收激勵政策當(dāng)今社會，個人捐贈的動機復(fù)雜多樣。我國個人所得稅法實施條例對個人捐贈可扣除的情況以及可享受稅收優(yōu)惠的情形作了明確說明，然而個人捐贈享受稅收優(yōu)惠是有特定的前提的，根據(jù)公益事業(yè)捐贈法規(guī)定，只有公益性社會團體和公益性非營利的事業(yè)單位接受的個人捐贈才能享受稅收優(yōu)惠。2、企業(yè)捐贈的稅收激勵政策企業(yè)的捐贈是我國慈善捐贈的主要的力量，我國慈善事業(yè)的發(fā)展離不開企業(yè)。從玉樹、雅安地震的愛心救援中，可以看出企業(yè)捐贈的力量和影響力不可小覷。但是，

4、也出現(xiàn)了企業(yè)物質(zhì)捐贈渠道不暢以及企業(yè)捐贈扎堆和盲目捐贈等問題。崔樹銀(2010)，這種現(xiàn)象不僅影響了企業(yè)慈善捐贈的積極性，而且不利于慈善資源的合理配置。從以上可以看出，對慈善的捐贈規(guī)范勢在必行，這樣才能有效的將慈善捐贈的積極作用發(fā)揮到應(yīng)有的水平。二、我國現(xiàn)行鼓勵慈善捐贈的稅收優(yōu)惠政策我國法律關(guān)于捐贈的稅收優(yōu)惠主要在《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例等法律法規(guī)，以及一些部門規(guī)章中有所體現(xiàn)。其中，對于企業(yè)和個人則有不同的規(guī)定。在企業(yè)所得稅上，一般性稅收規(guī)定是按12%比例稅前扣除，特殊稅收規(guī)

5、定是允許100%全額扣除，如企業(yè)為汶川、玉樹地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會、支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建等特定事項的捐贈；在個人所得稅上，一般性稅收規(guī)定是按30%比例稅前扣除，特殊稅收規(guī)定是允許100%全額扣除。此外，在契稅、土地增值稅、印花稅、關(guān)稅、增值稅等稅種的相關(guān)規(guī)定中，也涉及到一些關(guān)于捐贈行為的稅收優(yōu)惠。具體如下：（一）針對捐贈者的稅收優(yōu)惠政策1.增值稅和關(guān)稅的優(yōu)惠政策。為促進公益事業(yè)的健康發(fā)展,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財政部和海關(guān)總署發(fā)布了《扶貧、慈善性捐贈物資免征進口稅收的暫行辦法》。對境外自然人、法人或者其他組織等境外捐贈人無償向經(jīng)國務(wù)院主管部門依法批準(zhǔn)成立的,以

6、人道救助和發(fā)展扶貧慈善事業(yè)為宗旨的社會團體以及國務(wù)院有關(guān)部門和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府捐贈的,直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資,免征進口增值稅和關(guān)稅。2.土地增值稅的優(yōu)惠政策。房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)、將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的不征土地增值稅。3、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。(1)納稅人(金融保險除外)用于公益、救濟性的捐贈,在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。金融保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業(yè)應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實扣除,超過部分不予扣除。(2)企業(yè)、事業(yè)

7、單位、社會團體等社會力量通過非營利性的社會團體(包括紅十字會)和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈、向農(nóng)村義務(wù)教育和寄宿制學(xué)校建設(shè)工程的捐贈、向福利性的、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈、向公益性的青少年活動場所的捐贈在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。4.外商投資企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。(1)企業(yè)通過境內(nèi)國家指定的非營利的社會團體或國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈可以作為當(dāng)期成本費用列支。企業(yè)直接向受益人的捐贈不得在稅前列支。(2)企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和高等學(xué)?？蒲虚_發(fā)經(jīng)費的可以在資助企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除