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1、關(guān)于慈善捐贈激勵稅收政策探究 摘要：慈善事業(yè)是社會保障體系和社會公益事業(yè)的重要組成部分，本文針對我國現(xiàn)行的稅收政策在鼓勵慈善捐贈方面存在的問題，提出擴大捐贈免稅資格的范圍和增加可享受扣除的慈善機構(gòu)的數(shù)量、出臺實物捐贈抵扣規(guī)定、允許結(jié)轉(zhuǎn)或遞延抵扣、適時開征遺產(chǎn)稅與贈與稅等政策建議，發(fā)揮稅收對慈善捐贈的激勵作用。關(guān)鍵詞：第三次分配慈善稅收慈善事業(yè)發(fā)展水平是一個社會文明進步的標志。慈善促使財富和資源能夠在社會各階層之間進行再次流動和重新分配，并增進社會整體福利水平的提高。發(fā)展慈善事業(yè)既是公眾表達意見、主張權(quán)利的基本形式，又是政府與社會的中介。因此，發(fā)展慈善事業(yè)利
2、于增進社會整體福利，有利于促進社會各階層之間的相互理解、交流和互助，起著社會穩(wěn)定器的功效。我國的慈善事業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與社會需求之間還有較大差距，主要表現(xiàn)在：公民主動參與慈善的意識還不強，企業(yè)慈善意識參差不齊，慈善組織動員社會資源能力差，組織建設(shè)亟待加強，政府對慈善事業(yè)的定位有待進一步明確，發(fā)展慈善事業(yè)的環(huán)境有待進一步改善。而財政政策的稅收的作用不容忽視，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，可為慈善激勵提供一個良好的稅制環(huán)境。8一、我國現(xiàn)行的稅收制度在促進慈善捐贈方面存在的問題跟其他發(fā)達國家的慈善事業(yè)相比，我國的慈善事業(yè)還處于起步階段。2011年，美國慈善捐款總額占GDP的1
3、.98%，同年我國人均捐贈占GDP的0.33%，新加坡的人均捐贈占其GDP的0.27%。慈善捐贈主要來自于企業(yè)和個人的稅后所得，社會捐贈的規(guī)模與稅收激勵密切相關(guān)，稅收優(yōu)惠能起到四兩撥千斤的作用，而我國現(xiàn)行的關(guān)于捐贈的稅收優(yōu)惠制度仍然存在諸多問題。（一）我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的慈善捐贈個人所獲得的稅收減免程序復雜我國稅法規(guī)定，個人捐贈在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以在稅前抵扣，但是普通公民卻很難得到個人所得稅的減免，原因是個人捐贈后極少主動地索取捐贈憑證，而以捐贈憑證申請稅收減免的更是幾乎沒有，使得這一優(yōu)惠條款未落到實處。目前，我國個人捐贈減免稅在實際操作過程中程
4、序繁雜，完整規(guī)范的退稅相關(guān)程序尚未形成，按照我國稅收減免程序規(guī)定，捐贈者若想得到捐贈的稅收減免需要經(jīng)歷層層審核以及自上而下逐級批準的近10道程序，而且退稅程序繁瑣，增加了捐贈者的交易成本，不利于減免稅優(yōu)惠政策的及時落實和工作效率的提高，使得捐贈者的積極性受挫。（二）捐贈者獲得稅收優(yōu)惠的慈善組織少82012年中國民政部門登記注冊的各類民間組織已發(fā)展到47萬家，而專門從事慈善活動的中國慈善總會和各級慈善協(xié)會731家。按照我國稅法規(guī)定，只有向稅法所規(guī)定的可以接受捐贈的機構(gòu)所進行的公益、救濟性捐贈，才能獲許在法定的限額內(nèi)扣除。我國公益性捐贈單位的資格認定范圍過窄，公
5、益性捐贈只適用于教育和民政事業(yè)，而不包括科技、文化、體育、衛(wèi)生、環(huán)境保護等其他公益事業(yè)，這些公益性事業(yè)單位不包含在接受免稅捐贈的范圍內(nèi)，無法出據(jù)減免稅憑證。在我國現(xiàn)有的慈善機構(gòu)和基金會的這類非營利機構(gòu)中，僅有中國紅十字會等22家公益組織享有全額扣除優(yōu)惠的資格，而且這類組織與政府都有密切的聯(lián)系。（三）缺乏對實物捐贈優(yōu)惠的具體規(guī)定8目前，現(xiàn)實生活中大量存在的實物捐贈不能享受稅收優(yōu)惠，我國稅法中還沒有關(guān)于企業(yè)捐贈實物用于公益事業(yè)在所得稅方面的具體優(yōu)惠規(guī)定，只是在某些特定情況下允許企業(yè)或個人捐贈的實物可在稅前扣除。我國稅法尚未明確實物捐贈的計價方法以及估價數(shù)額發(fā)生異
6、議后如何處理，實物捐贈需要評估實際價值，操作起來非常困難。在現(xiàn)實生活中，慈善捐贈的方式較多，由于我國發(fā)展水平低，地區(qū)收入差距大，實物捐贈所占比重較高，因此，在我國鼓勵實物捐贈的現(xiàn)實意義更大。我國目前的絕大多數(shù)社會捐贈稅收激勵規(guī)定，除對第29屆奧運會、防治非典等的實物捐贈可稅前扣除外，只允許個人或企業(yè)的現(xiàn)金捐贈在稅前扣除，這不利于鼓勵企業(yè)和個人的捐贈行為。（四）缺乏結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定我國稅法規(guī)定納稅人的公益和救濟性的捐贈在該年度會計利潤總額的12%以內(nèi)的部分準予在稅前扣除。因此，只有當年具有利潤可納稅的企業(yè)下才可享受捐贈的稅收優(yōu)惠，如果是虧損企業(yè)，則無法享受捐贈的稅收
7、優(yōu)惠政策，無法進行稅前扣除，這對當年進行捐贈的虧損企業(yè)是極為不利的。美國關(guān)于捐贈的稅收優(yōu)惠規(guī)定如下：企業(yè)當年超過稅前扣除限額部分的捐贈可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，而且結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈扣除要優(yōu)先于當年的捐贈扣除，即使企業(yè)當年虧損，也可以就以前納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)過來的捐贈額進行應(yīng)納稅所得額的稅前扣除。（五）遺產(chǎn)稅與贈與稅的缺失慈善捐贈的相關(guān)稅種設(shè)計不合理，使目前我國的稅制對捐贈行為無法起到最大范圍的激勵作用。中國至今沒有開征遺產(chǎn)稅、贈與稅等特殊稅種，因為他們更愿意把積累的財富留給子孫后代。遺產(chǎn)稅是個人所得8稅的補充，征收起點較高，高收入者是其課稅的主要對象，它是抑制財富代際轉(zhuǎn)移的有效
8、手段，能夠減小社會的貧富差距。在美國，由于個人向非營
