《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號──資產(chǎn)減值》新舊準(zhǔn)則比較與銜接

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1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號──資產(chǎn)減值》新舊準(zhǔn)則比較與銜接一、新舊會計準(zhǔn)則主要差異1、準(zhǔn)則出臺的背景　　2001年1月1日，新的《企業(yè)會計制度》開始施行。該制度要求計提八項資產(chǎn)減值。這對于完善我國企業(yè)、尤其上市公司的會計信息披露，無疑具有重要的現(xiàn)實意義，是提高我國財務(wù)報表信息質(zhì)量的一項重大舉措。　　然而，由于《企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提缺乏可操作的規(guī)定，八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提交由企業(yè)自行決定，這就使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提摻入了許多主觀因素，給某些企業(yè)調(diào)節(jié)會計數(shù)據(jù)留下空間。2004年，中國證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》，規(guī)定上市公司不得以資產(chǎn)減值粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)

2、營成果，不得利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)各期利潤，“一次虧足”后再大額轉(zhuǎn)回。該規(guī)定無疑佐證了企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱盈余的現(xiàn)實?！　⌒聹?zhǔn)則充分借鑒了國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容。明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則，并對其具體規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步界定，規(guī)定：新準(zhǔn)則適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（共同控制和重大影響）以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理?！　　?、新舊會計準(zhǔn)則主要差異（1）新準(zhǔn)則限定了新準(zhǔn)則資產(chǎn)內(nèi)容。規(guī)定“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采用了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”（新準(zhǔn)則第二條）。在單項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。（2）擴(kuò)大適

3、用范圍。2001年《企業(yè)會計制度》提出了計提“八項”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，豎立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，及其確認(rèn)和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容，新準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴(kuò)大減值使用范圍的同時，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定”（新準(zhǔn)則第三條）。（3）在減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末對各項資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡

4、象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額”（新準(zhǔn)則第四條）。（4）可收回金額的計量原則比現(xiàn)行制度更具實務(wù)操作指導(dǎo)性。對公允價值、處置費(fèi)用和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。（5）新準(zhǔn)則規(guī)定已計提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。公允價值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對公允價值采取限制使用的態(tài)度。（6）新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念?？偛抠Y產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，計算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)

5、減值損失。（7）新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線法攤銷改用公允價值法。企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務(wù)處理。二、主要內(nèi)容1、資產(chǎn)減值的范圍　存貨的減值在存貨準(zhǔn)則本身就做了規(guī)定，金融資產(chǎn)的減值在第22號準(zhǔn)則中也做了規(guī)定，但是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)的減值，執(zhí)行第8號準(zhǔn)則?！　〉?號準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)減值一共包括7項內(nèi)容：　?。?）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資　?。?）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)　?。?）

6、固定資產(chǎn)　　（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　?。?）無形資產(chǎn)　　（6）商譽(yù)　　（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施　　在這幾種資產(chǎn)中，簡單解釋幾個問題：　　（1）長期股權(quán)投資包括4個內(nèi)容，除了我們這里提到的3個長期股權(quán)投資之外，還有一個是對被投資單位沒有重大影響、不存在活躍市場、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，此類長期股權(quán)投資計提的減值以后期間不可以轉(zhuǎn)回?！　。?）投資性房地產(chǎn)　　如果投資性房地產(chǎn)是按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的，其公允價值的變動計入了當(dāng)期利潤表，該類投資性房地產(chǎn)就不需要計提減值了。注意：以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不需要計提減值，以成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，執(zhí)

7、行的是第8號準(zhǔn)則?！　。?）生物資產(chǎn)　　生物資產(chǎn)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為三類：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。因生產(chǎn)性生物資產(chǎn)類似于一般企業(yè)的固定資產(chǎn)，所以減值放在本章講解?！　。?）無形資產(chǎn)　　無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。本章內(nèi)容還是從這個角度來把握無形資產(chǎn)的減值，因為它們的減值測試不一樣?！　。?）商譽(yù)　　商譽(yù)只有在非同一控制下的企業(yè)合并中才會產(chǎn)生，而且商譽(yù)不再屬于無形資產(chǎn)