《企業(yè)會計準(zhǔn)則號──資產(chǎn)減值》新舊準(zhǔn)則比較與銜接

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1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號──資產(chǎn)減值》新舊準(zhǔn)則比較與銜接一、新舊會計準(zhǔn)則主要差異1、準(zhǔn)則出臺地背景　　2001年1月1日，新地《企業(yè)會計制度》開始施行.該制度要求計提八項資產(chǎn)減值.這對于完善我國企業(yè)、尤其上市公司地會計信息披露，無疑具有重要地現(xiàn)實意義，是提高我國財務(wù)報表信息質(zhì)量地一項重大舉措.資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途　　然而，由于《企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備地計提缺乏可操作地規(guī)定，八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備地計提交由企業(yè)自行決定，這就使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備地計提摻入了許多主觀因素，給某些企業(yè)調(diào)節(jié)會計數(shù)據(jù)留下空間.2004年，中國證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于進

2、一步提高上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量地通知》，規(guī)定上市公司不得以資產(chǎn)減值粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不得利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)各期利潤，“一次虧足”后再大額轉(zhuǎn)回.該規(guī)定無疑佐證了企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱盈余地現(xiàn)實.資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途　　新準(zhǔn)則充分借鑒了國際會計準(zhǔn)則地內(nèi)容.明確了所有資產(chǎn)減值處理地一般適用原則，并對其具體規(guī)范地范圍作了進一步界定，規(guī)定：新準(zhǔn)則適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（共同控制和重大影響）以及除特別規(guī)定外地其他資產(chǎn)減值地處理.資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途　　　2、新舊會計準(zhǔn)則主要差異（1）新準(zhǔn)則限定了新準(zhǔn)則資產(chǎn)內(nèi)容

3、.規(guī)定“準(zhǔn)則中地資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組”.采用了資產(chǎn)組地概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定地最小資產(chǎn)組合”（新準(zhǔn)則第二條）.在單項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值.資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（2）擴大適用范圍.2001年《企業(yè)會計制度》提出了計提“八項”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，豎立了資產(chǎn)減值（可收回金額）地理念，及其確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡地實務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容，新準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外地其他減值地處理”，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司地投資等，在擴大減值使用范

4、圍地同時，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定地，從其規(guī)定”（新準(zhǔn)則第三條）.資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（3）在減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度有要求更加明確.一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”.二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)地可收回金額”（新準(zhǔn)則第四條）.資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（4）可收回金額地計量原則比現(xiàn)行制度更具實務(wù)操作指導(dǎo)性.對公允價值、處置費用和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）地計算等分別作了較為詳細

5、操作指導(dǎo)規(guī)定.資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（5）新準(zhǔn)則規(guī)定已計提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回.公允價值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調(diào)整利潤地行為屢屢出現(xiàn)，所以對公允價值采取限制使用地態(tài)度.資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（6）新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)地概念.總部資產(chǎn)是企業(yè)集團和事業(yè)部地資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立地現(xiàn)金流入，計算總部資產(chǎn)所歸屬地資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合地可收回金額，然后與相應(yīng)地資產(chǎn)賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失.資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（7）新準(zhǔn)則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法

6、.企業(yè)合并形成地商譽，每年至少進行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進行測試.只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值.強調(diào)一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值地賬務(wù)處理.資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途二、主要內(nèi)容1、資產(chǎn)減值地范圍　存貨地減值在存貨準(zhǔn)則本身就做了規(guī)定，金融資產(chǎn)地減值在第22號準(zhǔn)則中也做了規(guī)定，但是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)地減值，執(zhí)行第8號準(zhǔn)則.　　第8號準(zhǔn)則所規(guī)定地資產(chǎn)減值一共包括7項內(nèi)容：　　（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)地長期股權(quán)投資　?。?）采用成本模式進行后續(xù)

7、計量地投資性房地產(chǎn)　　（3）固定資產(chǎn)　?。?）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　?。?）無形資產(chǎn)　?。?）商譽　　（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施　　在這幾種資產(chǎn)中，簡單解釋幾個問題：　?。?）長期股權(quán)投資包括4個內(nèi)容，除了我們這里提到地3個長期股權(quán)投資之外，還有一個是對被投資單位沒有重大影響、不存在活躍市場、公允價值不能可靠計量地長期股權(quán)投資，此類長期股權(quán)投資計提地減值以后期間不可以轉(zhuǎn)回.　　資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（2）投資性房地產(chǎn)　　如果投資性房地產(chǎn)是按公允價值進行后續(xù)計量地，其公允價值地變動計入了當(dāng)期利潤表，該類投資性房地產(chǎn)就不需

8、要計提減值了.資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途注意：以公允價值進行后續(xù)計量地投資性房地產(chǎn)不需要計提減值，以成本模式進行后續(xù)計量地投資性房地產(chǎn)，執(zhí)行地是第8號準(zhǔn)則.　?。?）生物資產(chǎn)　　生物資產(chǎn)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分