資源描述：
《淺議我國涉外稅收流失的治理對策》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學術(shù)論文-天天文庫。
1、淺議我國涉外稅收流失的治理對策 目前，中國已成為全球最大的外國直接投資(FDI)流入國之一。而在其起到投資拉動、技術(shù)提升等正面作用的同時，投資者由于受“利益最大化”和“稅收最小化”的目的驅(qū)使,利用各種方式進行逃、避稅帶來的稅收流失現(xiàn)象日趨嚴重。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，截至2004年底，我國累計批準設(shè)立外商投資企業(yè)494025家，但一半以上都是“虧損”狀態(tài)。目前在中國境內(nèi)的40多萬家外企一半以上賬面虧損，年虧損總額達1200億元，盡管事實上不少外資企業(yè)處于盈利狀態(tài)，但一些跨國公司利用非法手段，每年避稅達300億元以上，而20
2、04年全國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅全年累計共入庫932.5億元。避稅數(shù)額為全部涉外所得稅收入的35.4%。而據(jù)中國官方保守數(shù)字估計，跨國企業(yè)憑“轉(zhuǎn)讓定價”這一手段，使中國每年稅收損失超過300億元。特別是其中涉外企業(yè)國際避稅現(xiàn)象非常突出，雖然嚴格來講，它并不違法，但這無疑違背了立法目的和稅法精神，損害了國家利益。采取相應措施,積極防范涉外稅收流失已成為當務(wù)之急?！ ∫?、我國涉外企業(yè)避稅的具體方式 在涉外稅收流失中，主要涉及的是偷逃稅和避稅，避稅導致的稅收流失不但數(shù)額很大，更由于其非違法的特性，使其活動更具隱
3、蔽性和復雜性，也因此成為涉外稅收的監(jiān)管難點?！ ∥覈嫱馄髽I(yè)避稅主要的問題在于國際避稅，本文所指的避稅問題主要是指涉外企業(yè)的國際避稅。所謂國際避稅,是避稅活動在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展,是指跨國納稅人以合法的方式，利用各國稅收法規(guī)的漏洞和差異或利用國際稅收協(xié)定中的缺陷，通過變更其經(jīng)營地點、經(jīng)營方式以及人和財產(chǎn)跨越稅境的流動、非流動等方法來謀求最大限度地減輕或規(guī)避稅收負擔的行為。由于各國執(zhí)行的稅法和政策不同，就會出現(xiàn)稅境小于、等于或大于國境的不同情況。改革開放以來,國際避稅問題在我國從無到有,從少到多,經(jīng)歷了一個不斷
4、發(fā)展和變化的過程,尤其是中國加入WTO以后,中國經(jīng)濟日益融入世界經(jīng)濟一體化,政治的穩(wěn)定、投資環(huán)境的改善、法制的完善、政策透明度的增加等因素,吸引了更多的外商投資企業(yè)來中國投資。然而,隨著國際化和跨國公司的迅猛發(fā)展，跨國納稅人來自國際逃稅和避稅的潛在收益也隨之增加，因而國際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴重。但是由于偷逃稅在各國國內(nèi)法中均屬于違法行為，許多跨國納稅人意識到逃稅行為一經(jīng)敗露，對其損害將遠遠大于逃稅收益，因而更多的以合法方式規(guī)避稅收來達到減輕稅負的目的，使得避稅手段越來越多樣化、復雜化，國際避稅活動
5、規(guī)模也越來越大。8 (一)利用轉(zhuǎn)讓定價(MultinationalTransferPrice)進行避稅。轉(zhuǎn)讓定價又稱轉(zhuǎn)讓價格，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)各方之間在交易往來中人為確定的，而不是獨立各方在公平市場中按正常交易原則確定的價格，在這里是指跨國公司管理當局從其總體經(jīng)營戰(zhàn)略目標出發(fā),為謀求公司利潤的最大化,在母公司與子公司、子公司與子公司之間購銷產(chǎn)品和提供勞務(wù)時所確定的內(nèi)部價格，是外資企業(yè)中最常見、最大量、最隱蔽的避稅方法。它的實質(zhì)是通過不合理地分攤成本和費用進行國際避稅,從而達到稅后總利潤的最大化。轉(zhuǎn)讓定價的方式主要有
6、: 1．通過“高進低出”轉(zhuǎn)移利潤。有些外資企業(yè)的中方合作者不了解國際市場行情，而且缺乏獨立的國際購銷渠道，往往由外商掌控購銷權(quán)。外商在其境外關(guān)聯(lián)公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營和結(jié)算中多采用內(nèi)部定價，從集團的整體利益出發(fā)，壓低產(chǎn)品的出口價格，抬高進口原材料、機器設(shè)備的價格，把企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到境外關(guān)聯(lián)公司，使我國應得的財政收入外流，也使中方利益受損?！ ?．利用境外貸款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移利潤。一些涉外企業(yè)的資金支持來源于其境外母公司，通過母公司或境外其他關(guān)聯(lián)企業(yè)對境內(nèi)公司提供高利息的貸款，這就增加境內(nèi)公司的經(jīng)營成本，從而使其利潤從境內(nèi)轉(zhuǎn)移到
7、境外母公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)，造成稅收流失，并損害中方利益。還有些外商故意把企業(yè)的資本額定得低些，或者對其應投入的權(quán)益資本投入不到位，而以較高的貸款利率向企業(yè)提供運營資金，加大企業(yè)稅前列支費用，達到避稅的目的?！ ?．在進料加工和來料加工業(yè)務(wù)中壓低加工費。在實踐中，這些情況多見于外商獨資企業(yè)。因為外銷產(chǎn)品的定價大多是以原材料進口價格為基礎(chǔ)加上加工費，而加工費率低，極易造成企業(yè)虧損，轉(zhuǎn)移利潤?！ ?．通過虛列、高報境外勞務(wù)費，或以專有技術(shù)使用費、服務(wù)費、專利權(quán)使用費等名義，在稅前列支大量費用，增加企業(yè)的經(jīng)營成本，向境外
8、轉(zhuǎn)移利潤?！ ?二)利用稅收征管漏洞避稅。我國的反避稅工作起步較晚,稅法政策中關(guān)于反避稅方面的規(guī)定不夠系統(tǒng)和具體,可操作性較差,為涉外企業(yè)進行國際避稅提供了條件。如稅法中規(guī)定,“企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù),不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費用的,當?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動的正常收費標準進行調(diào)整”，然而,稅法并沒有正常的收費標準予以明確,增加了稅務(wù)部門實際操作的
