淺議我國涉外稅收流失的治理對策

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1、淺議我國涉外稅收流失的治理對策一、我國涉外企業(yè)避稅的具體方式　　在涉外稅收流失中，主要涉及的是偷逃稅和避稅，避稅導致的稅收流失不但數額很大，更由于其非違法的特性，使其活動更具隱蔽性和復雜性，也因此成為涉外稅收的監(jiān)管難點?！　∥覈嫱馄髽I(yè)避稅主要的問題在于國際避稅，本文所指的避稅問題主要是指涉外企業(yè)的國際避稅。所謂國際避稅，是避稅活動在國際范圍內的延伸和發(fā)展，是指跨國納稅人以合法的方式，利用各國稅收法規(guī)的漏洞和差異或利用國際稅收協定中的缺陷，通過變更其經營地點、經營方式以及人和財產跨越稅境的流動、非流動等方法來謀求最大限度地減輕或規(guī)避稅收負擔的行為。由于各國執(zhí)行的稅法和政策不同，就會出現

2、稅境小于、等于或大于國境的不同情況。改革開放以來，國際避稅問題在我國從無到有，從少到多，經歷了一個不斷發(fā)展和變化的過程，尤其是中國加入ultinationalTransferPrice）進行避稅?！　∞D讓定價又稱轉讓價格，是指關聯企業(yè)各方之間在交易往來中人為確定的，而不是獨立各方在公平市場中按正常交易原則確定的價格，在這里是指跨國公司管理當局從其總體經營戰(zhàn)略目標出發(fā)，為謀求公司利潤的最大化，在母公司與子公司、子公司與子公司之間購銷產品和提供勞務時所確定的內部價格，是外資企業(yè)中最常見、最大量、最隱蔽的避稅方法。它的實質是通過不合理地分攤成本和費用進行國際避稅，從而達到稅后總利潤的最大化。

3、轉讓定價的方式主要有：　　1.通過“高進低出”轉移利潤。有些外資企業(yè)的中方合不了解國際市場行情，而且缺乏獨立的國際購銷渠道，往往由外商掌控購銷權。外商在其境外關聯公司的業(yè)務經營和結算中多采用內部定價，從集團的整體利益出發(fā)，壓低產品的出口價格，抬高進口原材料、機器設備的價格，把企業(yè)的利潤轉移到境外關聯公司，使我國應得的財政收入外流，也使中方利益受損?！　?.利用境外貸款業(yè)務轉移利潤。一些涉外企業(yè)的資金支持于其境外母公司，通過母公司或境外其他關聯企業(yè)對境內公司提供高利息的貸款，這就增加境內公司的經營成本，從而使其利潤從境內轉移到境外母公司或其他關聯企業(yè)，造成稅收流失，并損害中方利益。還有些

4、外商故意把企業(yè)的資本額定得低些，或者對其應投入的權益資本投入不到位，而以較高的貸款利率向企業(yè)提供運營資金，加大企業(yè)稅前列支費用，達到避稅的目的。　　3.在進料加工和來料加工業(yè)務中壓低加工費。在實踐中，這些情況多見于外商獨資企業(yè)。因為外銷產品的定價大多是以原材料進口價格為基礎加上加工費，而加工費率低，極易造成企業(yè)虧損，轉移利潤。　　4.通過虛列、高報境外勞務費，或以專有技術使用費、服務費、專利權使用費等名義，在稅前列支大量費用，增加企業(yè)的經營成本，向境外轉移利潤?！　。ǘ├枚愂照鞴苈┒幢芏??！　∥覈姆幢芏惞ぷ髌鸩捷^晚，稅法政策中關于反避稅方面的規(guī)定不夠系統和具體，可操作性較差，為涉

5、外企業(yè)進行國際避稅提供了條件。如稅法中規(guī)定，“企業(yè)與關聯企業(yè)之間提供勞務，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取和支付勞務費用的，當地稅務機關可以參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整”，然而，稅法并沒有正常的收費標準予以明確，增加了稅務部門實際操作的難度。而且，我國不采用“引力原則”，即外國企業(yè)在我國有常設機構，但從我國取得的收入與上述機構無關，則不計入常設機構應稅所得，因此，許多外國企業(yè)就利用在我國設立辦事處但卻不通過辦事處而直接在我國采購物資或銷售商品等方式避稅。再如，我國關于防止資本弱化的資本金管理制度，稅法中并沒有予以明確，這就可能會產生避稅漏洞；另外，我國同許多國家簽訂的稅收協定中對

6、于勞務、特許權使用費等的規(guī)定存在較多漏洞，已不能適應經濟發(fā)展的需要。　?。ㄈ├枚愂諆?yōu)惠政策避稅?！　∥覈鵀榱宋赓Y，引進先進技術，對外商投資企業(yè)，在稅法中規(guī)定了各種優(yōu)惠政策，諸如減免稅優(yōu)惠、虧損彌補、再投資退稅、購買國產設備抵免稅等，外商投資企業(yè)往往就利用這些稅收優(yōu)惠政策進行避稅。如我國稅法規(guī)定：生產性外商投資企業(yè)經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，可享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠；企業(yè)發(fā)生的年度虧損，允許用下一個年度的稅前利潤彌補，下一年度稅前利潤不足以彌補的，可以連續(xù)追補5年。一些外商投資企業(yè)從開始生產經營以后，就通過跨國轉移利潤，造成境內企業(yè)賬面連續(xù)幾年虧損，推遲進入獲

7、利年度，長期處于免稅期。一些企業(yè)在減免稅期滿后，以變換名稱等手法，按新企業(yè)向稅務機關辦理納稅申報，重新享受“兩免三減半”的優(yōu)惠待遇。　?。ㄋ模├秒娮由虅毡芏悺！　‰娮由虅眨‥lectronicmercialAffairs）主要是指交易雙方在國際互聯X進行商品和勞務的交易。電子商務活動具有交易方式及隱蔽化、地址虛擬化，交易數據電子化等特征。這就使得交易過程高效便捷的同時，也對傳統的居民、常設機構、屬地管轄權等概念無法進行有效約束，無法準確區(qū)分銷