稅收籌劃_宏觀_中觀和微觀分析

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2、CHUZHOU11稅收籌劃_宏觀_中觀和微觀分析導(dǎo)讀：就愛閱讀網(wǎng)友為您分享以下“稅收籌劃_宏觀_中觀和微觀分析”資訊，希望對(duì)您有所幫助，感謝您對(duì)92to.com的支持!第10卷第5期滁州學(xué)院學(xué)報(bào)Vol．10No5Oct．20082008年10月JOURNALOFCHUZHOU11UNIVERSITY稅收籌劃：宏觀、中觀和微觀分析邵凌云（南京航空航天大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，江蘇南京210016）摘宏觀稅收籌劃是中央政府在制定各種稅收法律、法規(guī)時(shí)所進(jìn)行的籌劃活動(dòng)總稱，其擁有宏觀性、導(dǎo)向要：性等特征；中觀稅收籌

3、劃是地方政府的籌劃活動(dòng)，其有特殊性、過渡性等特征；微觀稅收籌劃是企業(yè)有關(guān)稅收的籌劃活動(dòng)，其有合法性、整體性等特點(diǎn)。宏觀、中觀和微觀稅收籌劃互相作用形成一個(gè)統(tǒng)一稅收籌劃的整體。稅收籌劃；宏觀；中觀；微觀關(guān)鍵詞：中圖分類號(hào)：F810.422文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A11文章編號(hào)：1673-1794（2008）05-0058-02稅收籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。但筆者認(rèn)為稅收籌劃僅僅停留在企業(yè)層面是不全面的，政府在制定稅收法規(guī)時(shí)，征稅機(jī)關(guān)在進(jìn)行征稅時(shí)同樣需要進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到公平征稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之目的。借以這

4、一想法，本文期望從理論層面，研究探討稅收籌劃的內(nèi)涵與范疇，從理論上建立稅收籌劃的理論框架。一、稅收籌劃的含義（一）傳統(tǒng)稅收籌劃含義的局限性我們發(fā)現(xiàn)，理論界通常認(rèn)為稅收籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。但是這些觀點(diǎn)僅僅說明了稅收籌劃的籌劃性和實(shí)施結(jié)果，即實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化，并沒有提及稅收籌劃的法律性質(zhì)以及體現(xiàn)政府的立法精神，實(shí)際上，稅收籌劃也是政府調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營(yíng)籌劃行為，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策和稅制沒有規(guī)定到的區(qū)間中合理節(jié)稅，這是符合

5、法律規(guī)定和非違法行為。[1]宏觀稅收籌劃，是指中央政府利用行政收入職能和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的職能，通過完善稅法和加強(qiáng)稅收征管，從而彌補(bǔ)稅法漏洞，對(duì)那些腳踏紅線的惡意避稅行為予以約束，對(duì)偷逃稅行為嚴(yán)厲制裁。總的來說，就是中央政府在制定各種稅收法律、法規(guī)時(shí)所進(jìn)行的籌劃活動(dòng)總稱。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中，一國(guó)政府要維護(hù)本國(guó)主權(quán)和促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在制定稅收法律、法規(guī)時(shí)，要充分考慮國(guó)與國(guó)之間稅負(fù)差異,以營(yíng)造一個(gè)吸引外資和鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)資本對(duì)外投資的政策環(huán)境；在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中央政府在制定各種稅收法律、法規(guī)時(shí)，應(yīng)充分考慮為促進(jìn)

6、生產(chǎn)要素的合理流動(dòng)和確保財(cái)政收入提供保障。中觀稅收籌劃，是指地方政府根據(jù)其區(qū)域特點(diǎn)，因地制宜，通過合理的籌劃，用好地方稅權(quán)并且指導(dǎo)企業(yè)合理利用稅收法律、法規(guī)中的籌劃空間，最終促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。微觀稅收籌劃，是指企業(yè)利用政府制定的稅收優(yōu)惠政策和政府稅收制度的空隙進(jìn)行稅收籌劃,這種籌劃既降低了納稅人稅負(fù)增加收益,又促進(jìn)政府完善稅制和征管手段,11達(dá)到政府和企業(yè)雙贏之目的。這是立足于納稅人角度的稅收籌劃。[2]但筆者認(rèn)為稅收籌劃僅停留在企業(yè)層面是不全面的，企業(yè)利用政府稅收優(yōu)惠政策和稅收法規(guī)空隙進(jìn)行稅收籌劃達(dá)

7、到節(jié)稅的目的是無可非義的，但是政府需要不需要稅收籌劃呢?（二）稅收籌劃含義新解筆者認(rèn)為稅收籌劃，是指參與稅收事務(wù)及其相關(guān)事務(wù)的征納主體雙方，為了達(dá)到各自的目的，而就稅制設(shè)計(jì)、稅收立法和稅收征收管理事務(wù)及稅款繳納事務(wù)等所進(jìn)行的通盤考慮、籌謀策劃活動(dòng)的總稱。其分為宏觀、中觀、微觀稅收籌劃三個(gè)層次。二、宏觀稅收籌劃的特征（一）宏觀性在政府所擁有的各種宏觀經(jīng)濟(jì)政策手段中，稅收政策的地位舉足輕重。宏觀的稅收籌劃是在現(xiàn)有的稅收體制基礎(chǔ)之上進(jìn)行的，是政府運(yùn)用稅收政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行調(diào)控的手段。體現(xiàn)了其宏觀調(diào)控的作

8、用。不同時(shí)期邵凌云(1984-)，女，安徽滁州人，南京航空航天大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院在讀研究生，研究興趣：財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)。作者簡(jiǎn)介：收稿日期：2008-05-21-58-邵凌云：稅收籌劃：宏觀、中觀和微觀分析政府會(huì)立足當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求制定不同的稅收政策，使得稅收負(fù)擔(dān)具有一定的彈性；不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)具有不同的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)政府對(duì)不同地區(qū)和不同行業(yè)的扶持，如國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠政策等；不同企業(yè)性質(zhì)也具有不同的稅收政策，如國(guó)家為引進(jìn)外資，對(duì)外商