潘序倫會(huì)計(jì)誠(chéng)信思想形成的歷史背景分析

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1、潘序倫會(huì)計(jì)誠(chéng)信思想形成的歷史背景分析內(nèi)容摘要：隨著國(guó)內(nèi)外一系列財(cái)務(wù)丑聞的爆發(fā)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信成為會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)研究的熱點(diǎn)。追溯近代國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)誠(chéng)信思想的發(fā)源，首推會(huì)計(jì)之父——潘序倫博士的會(huì)計(jì)誠(chéng)信思想。本文從國(guó)際與國(guó)內(nèi)兩個(gè)層面論述了潘序倫會(huì)計(jì)誠(chéng)信思想的歷史背景，旨在為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)誠(chéng)信思想的蘊(yùn)育提供線索。　　關(guān)鍵詞：潘序倫會(huì)計(jì)誠(chéng)信背景　　　　“經(jīng)濟(jì)思想是人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，某一個(gè)時(shí)期或某一個(gè)地域，產(chǎn)生某一個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，便隨著產(chǎn)生某一個(gè)特殊的經(jīng)濟(jì)思想”，近代中國(guó)的經(jīng)濟(jì)思想也不例外。作為我國(guó)近代經(jīng)濟(jì)思想的重要組成部分，潘序倫會(huì)計(jì)誠(chéng)信思想的形成與發(fā)展亦是如此?！　?927年1月，潘序倫先生創(chuàng)建“潘

2、序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。次年，將其更名為“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，取《論語(yǔ)》中“民無(wú)信不立”之意。潘序倫先生創(chuàng)辦了事務(wù)所、學(xué)校、出版社“三位一體”的立信事業(yè)，開創(chuàng)了中國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信思想之先河。其時(shí)正值西方經(jīng)濟(jì)大蕭條的前奏，國(guó)內(nèi)民族工商業(yè)、國(guó)外資本的侵入及證券市場(chǎng)交易的發(fā)展全面展開，潘序倫先生借鑒國(guó)外資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，適應(yīng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的需求，對(duì)當(dāng)時(shí)的民族進(jìn)步事業(yè)做出了自己的貢獻(xiàn)。13　　思想從來(lái)就不是真空中的花朵，其形成與發(fā)展必賴當(dāng)時(shí)之具體歷史環(huán)境。當(dāng)時(shí)國(guó)際與國(guó)內(nèi)均有經(jīng)濟(jì)制度的巨大變化，這些變化為潘序倫會(huì)計(jì)誠(chéng)信思想的形成提供了土壤?！　　　∨诵騻悤?huì)計(jì)誠(chéng)信思想產(chǎn)生的國(guó)際背景　　　　19

3、29年秋，隨著紐約股市的慘跌，美國(guó)爆發(fā)了人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上迄今為止持續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)、涉及范圍最廣、財(cái)富損失最重、影響程度最深的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。至1933年，美國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)徹底陷入了“大蕭條”時(shí)期?！　。ㄒ唬?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施　　經(jīng)濟(jì)危機(jī)的發(fā)生引發(fā)了社會(huì)對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的思考。普遍的觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)舞弊、監(jiān)管不力是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)的主要原因之一。危機(jī)爆發(fā)后，會(huì)計(jì)界，特別是當(dāng)時(shí)混亂的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，受到來(lái)自社會(huì)各界的指責(zé)和批評(píng)。為了改善會(huì)計(jì)職業(yè)界的形象，提高會(huì)計(jì)職業(yè)界在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位，當(dāng)時(shí)的美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(即后來(lái)的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì))任命了喬治·梅為主席的“證券交易所協(xié)調(diào)委員會(huì)”(Committeeon

4、CooperationwithStockExchange)，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行調(diào)查，并于最后通過(guò)了六條“認(rèn)可的會(huì)計(jì)原則”。1936年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的一個(gè)下屬委員會(huì)在“財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查”報(bào)告中，又加入了“一般的”一詞，從而正式產(chǎn)生“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”(GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP)的概念，從而率先制定了世界會(huì)計(jì)史上體現(xiàn)監(jiān)管者意志的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)，用來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，確保公司提供統(tǒng)一可比的會(huì)計(jì)報(bào)表信息?！　。ǘ?huì)計(jì)法律制度的完善13　　早在南海公司事件爆發(fā)后，英國(guó)便頒布了《泡沫公司取締法》。在美國(guó)，20世紀(jì)20年代以前在會(huì)計(jì)

5、方面并沒(méi)有建立相關(guān)的制度，也沒(méi)有法律規(guī)范。會(huì)計(jì)只是為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和取得銀行貸款，很少考慮股東的需要，也不強(qiáng)制要求向股東提供報(bào)告(西方學(xué)者稱之為“銀行家的時(shí)代”)。危機(jī)之后，為了恢復(fù)投資者的信心和達(dá)到監(jiān)管的目的，美國(guó)成立了證券交易委員會(huì)（SEC），作為政府專門負(fù)責(zé)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。1933年和1934年，《證券法》和《證券交易法》相繼頒布，要求股份公司在向社會(huì)公眾出售股票之前，必須向證券交易委員會(huì)登記，并公布其會(huì)計(jì)報(bào)表。兩部法規(guī)的頒布從法律上對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量形成了強(qiáng)有力的約束。1937年，證券交易委員會(huì)開始公布與上市公司信息披露有關(guān)的法規(guī)《會(huì)計(jì)系列公告》（AccountingSer

6、iesReleases，ASR），從而開始財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)接受準(zhǔn)則規(guī)范的時(shí)代?！　。ㄈ┟耖g審計(jì)制度的加強(qiáng)　　民間審計(jì)制度發(fā)端于1720年的“南海公司”破產(chǎn)事件。由于股份公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股東和債權(quán)人不可能直接接觸經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，要了解公司經(jīng)營(yíng)的詳細(xì)情況，只能求助于數(shù)字和報(bào)告書，這就要求有獨(dú)立的“外部控制”——13公司審計(jì)。西方民間審計(jì)制度正是適應(yīng)這樣的歷史要求而建立起來(lái)的。美國(guó)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)后，《證券法》和《證券交易法》明確規(guī)定，股票上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須公開披露，公司的管理當(dāng)局必須對(duì)報(bào)表的質(zhì)量承擔(dān)法律責(zé)任。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)，從專業(yè)角度就報(bào)表質(zhì)量發(fā)表意見(jiàn)賦予報(bào)表可信

7、性，可以在一定程度上解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。形成對(duì)受托管理公司的當(dāng)局履行其確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告會(huì)計(jì)信息責(zé)任的獨(dú)立監(jiān)督。正是這種獨(dú)立監(jiān)督構(gòu)成了維護(hù)和加強(qiáng)委托人與受托人之間的相互信任，合理保障各自利益的基礎(chǔ)。因此，民間審計(jì)制度作為西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一項(xiàng)重要的制度創(chuàng)新，在危機(jī)后得到了迅速發(fā)展。　　　　潘序倫會(huì)計(jì)誠(chéng)信思想產(chǎn)生的國(guó)內(nèi)背景　　　　甲午戰(zhàn)爭(zhēng)之后、日本全面侵華發(fā)生之前的42年間，中國(guó)的現(xiàn)代化在經(jīng)濟(jì)各部門次第展開?！　。ㄒ唬┟褡骞I(yè)的發(fā)展　　1927-1937年，民族工業(yè)的發(fā)展以紡織、絲織、卷煙、