試析應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的探討

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1、試析應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的探討　　【論文摘要】隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和社會競爭的加劇，企業(yè)為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業(yè)信用進行促銷。此外，我國的社會信用基礎(chǔ)還比較薄弱，社會信用體系尚不完備，因此出現(xiàn)企業(yè)間拖欠現(xiàn)象嚴重，造成企業(yè)往來賬款增加，產(chǎn)生大量呆賬、壞賬。本文從分析應(yīng)收賬款的產(chǎn)生原因、對企業(yè)的影響入手，針對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制主要存在的問題，設(shè)計應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系，并提出有效的保障措施，增強企業(yè)風(fēng)險防范能力?！　　菊撐年P(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；資金鏈　　　　應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，大量存在與企業(yè)的日常

2、生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)收賬款會導(dǎo)致企業(yè)大量流動資金被不合理占用，加大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。如果應(yīng)收賬款管理不善會產(chǎn)生巨額的壞賬損失，可使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p甚至破產(chǎn)。然而應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度卻一直以來未受到企業(yè)高層管理人員及會計職能部門的重視。究其原因，一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式；二是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對控制經(jīng)營風(fēng)險缺乏足夠正確的認識；三是許多企業(yè)對如何建立有效的控制制度比較茫然。6　　2008年5月及2010年4月，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制

3、配套指引》，旨在加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。五部門聯(lián)合發(fā)文，促進企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，可見內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營和公司治理過程中的作用之重要。而應(yīng)收賬款不僅在生產(chǎn)經(jīng)營中占有非常重要的地位，而且在資產(chǎn)負債表中有較高的比率，因此研究應(yīng)收賬款內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的地位?！　∫弧?yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題　　目前導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款增加、壞賬損失的原因應(yīng)該是多方面的，主要原因由以下幾個方面造成的：　　1.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識淡薄　　

4、目前應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理，缺乏形成一套科學(xué)的控制制度。許多企業(yè)并沒有建立詳細的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，缺乏必要的規(guī)章制度指導(dǎo)，在控制管理應(yīng)收賬款上存在很大的盲目性和隨意性，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門盲目放賬、濫用信用資源，企業(yè)遭受巨大的應(yīng)收賬款風(fēng)險損失?！　?.“滯后”的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式　　傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式是風(fēng)險產(chǎn)生于發(fā)貨后不能正常收回款項，往往只停留對應(yīng)收賬款在事后追債的狀態(tài)，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊補牢”。從賒銷活動的業(yè)務(wù)流程上看，企業(yè)控制的著眼點只

5、是注重交易后的應(yīng)收賬款追討，忽略交易前管理和交易過程中的信用管理，缺乏一套科學(xué)的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結(jié)果是事倍功半，不能合理控制應(yīng)收賬款的質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)損失慘重?！　?.缺乏建立有效的信用管理制度6　　很多企業(yè)一直以來處于信用管理制度缺失的狀態(tài)，客戶資料收集、資信調(diào)查等功能較差，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束，對付款人資產(chǎn)負債以及信用情況未做深入調(diào)查，不重視對應(yīng)收賬款風(fēng)險的評估分析。往往是銷售部門為了片面擴大銷路、提升市場占有率，事前的信用調(diào)查不充分或者形同虛設(shè)，而

6、財務(wù)部門負責收款，兩者缺乏溝通，加大了形成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險?！　?.機構(gòu)職責劃分不清，執(zhí)行力欠佳　　部分企業(yè)的組織機構(gòu)及職能設(shè)置還不能適應(yīng)市場競爭及信用管理的要求。與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)的職能部門一般有市場部、銷售部、財務(wù)部、風(fēng)險管理部等，這些機構(gòu)交叉管理，職責劃分不清；各行其是，缺乏協(xié)調(diào)和溝通，不能對產(chǎn)品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進行及時有效監(jiān)控，沒有具體的責任主體對應(yīng)收賬款的回收負責。壞賬發(fā)生時，各部門相互推誘，缺乏責任感，致使應(yīng)收賬款不能得到有效的控制。　

7、　二、加強企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對策　　應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)的問題來自多個方面，解決這一問題需要加強應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制是一項與實踐聯(lián)系相當緊密的管理手段，因此建立一套符合企業(yè)發(fā)展實際的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度十分必要。企業(yè)各項會計控制制度都應(yīng)有明確的控制目標?！　?.建立合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制目標6　　控制目標包括保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準確可靠，力求應(yīng)收賬款及時回收，減少壞賬損失的發(fā)生。企業(yè)按照會計準則相關(guān)規(guī)定核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，正確編制會計憑證，及時記錄會計賬簿，保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準確

8、可靠。應(yīng)收賬款因為賒銷行為而產(chǎn)生，應(yīng)收賬款意味著企業(yè)的流動資金被對方所占用。如果資金過多地占用在應(yīng)收賬款上，必然影響資金的周轉(zhuǎn)速度，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈緊張。由于企業(yè)大量應(yīng)收賬款的存在，企業(yè)難免要發(fā)生壞賬損失。企業(yè)應(yīng)加強信用管理，加大催收力度，適時進行賬齡分析，對超過賬齡的應(yīng)收賬款及時反饋信息，重點管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生?！　?.健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度?。?）職責分工控制，在賒銷業(yè)務(wù)中賒銷批準與銷貨職能應(yīng)分