公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除有規(guī)范

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1、我國(guó)新企業(yè)所得稅法允許企業(yè)發(fā)生的符合公益性捐贈(zèng)條件支出按規(guī)定比例在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。為進(jìn)一步規(guī)范公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策，加強(qiáng)稅收征管，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部三部門(mén)先后聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）、《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號(hào)）等規(guī)范性文件，對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問(wèn)題進(jìn)行明確和規(guī)范。本文，筆者就公益性捐贈(zèng)稅前扣除須注意的事項(xiàng)進(jìn)行提示，以供納稅人參考，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生?！　∫弧⒛甓壤麧?rùn)總額按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》（

2、以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)?！倍?cái)稅〔2008〕160號(hào)文第一條則規(guī)定：企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。很顯然，財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文除了重申《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定之外，特別強(qiáng)調(diào)：年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算

3、的大于零的數(shù)額。這也就意味站著，除國(guó)家另有規(guī)定外，如果企業(yè)的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為0或者出現(xiàn)虧損，其符合規(guī)定的捐贈(zèng)也不得在稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）、《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹(shù)地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕59號(hào)）和《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕107號(hào)）的規(guī)定，目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì)和玉樹(shù)地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項(xiàng)特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)

4、，可以據(jù)實(shí)在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除（對(duì)玉樹(shù)、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈(zèng)一律按照規(guī)定計(jì)算扣除?！　。劾菽称髽I(yè)2010年審核確認(rèn)的年度利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)35萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除限額為24萬(wàn)元（200×12%），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額11萬(wàn)元（35－24），2010年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額211萬(wàn)元（200＋11）?！　≈档米⒁獾氖?，財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文第三條對(duì)享受優(yōu)惠政策用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)

5、支出范圍進(jìn)行了限制，即是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，包括：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)?！　×硗庑枰⒁獾氖牵凑铡敦?cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2003〕95號(hào)）規(guī)定，企業(yè)可以用于對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫(kù)存商品和其他物資。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權(quán)和債權(quán)、國(guó)家特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、國(guó)家財(cái)政撥款、受托代管財(cái)產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系

6、不清的財(cái)產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過(guò)期報(bào)廢的商品物資等則不得用于對(duì)外捐贈(zèng)?！　《⑾硎苷叩墓嫘陨鐣?huì)團(tuán)體必須滿(mǎn)足四個(gè)條件　　財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文第四條明確：限定范圍內(nèi)的可接受公益捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)團(tuán)體均指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門(mén)依法登記、符合下列四項(xiàng)條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體：　　第一，符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件，即：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營(yíng)

7、運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；　　第二，申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰；　　第三，基金會(huì)在民政部門(mén)依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前1年年度檢查合格或社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會(huì)具備上述第一項(xiàng)、第二項(xiàng)規(guī)定的條件；　　第四，公益性社

8、會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）在民政部門(mén)依法登記