試論內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的關(guān)系.doc

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1、試論內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的關(guān)系  [摘要]隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,內(nèi)部審計的對象從內(nèi)部控制系統(tǒng)擴(kuò)大到風(fēng)險管理過程,同時內(nèi)部審計也是企業(yè)風(fēng)險管理過程中監(jiān)督環(huán)節(jié)的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計已不再是一個孤立的概念,而是與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理密切相關(guān),本文試對三者的關(guān)系進(jìn)行了分析和論述?! 關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計內(nèi)部控制風(fēng)險管理    國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在1999年出版的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》一書中對內(nèi)部審計重新進(jìn)行了表述,它認(rèn)為,內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動,它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險

2、管理、控制及治理程序進(jìn)行評價,提高它們的效率,從而幫助實現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。這個描述第一次將內(nèi)部審計從企業(yè)(機(jī)構(gòu))的普通經(jīng)營管理活動的陣營中解放出來,第一次將內(nèi)部審計的視角直接的對準(zhǔn)了企業(yè)(機(jī)構(gòu))的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理及治理程序。這無疑是內(nèi)部審計理論的重大發(fā)展,也為內(nèi)部審計工作開辟了更廣闊的空間,與此同時,重新理解內(nèi)部審計,特別是正確認(rèn)識內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的關(guān)系也彰顯出了重要的意義?! ∫弧L(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系  在分析內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的關(guān)系之前,讓我們沿著美國COSO委員會所發(fā)表的框架理論來回顧一下內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的歷

3、史及兩者的關(guān)系,這將有助于理解內(nèi)部審計在其中的職責(zé)?! ∶绹鳦OSO委員會于1992年發(fā)表并于1994年修訂的《內(nèi)部控制——整體框架》報告將內(nèi)部控制定義為由董事會、管理層和員工共同設(shè)計并實施的,旨在為實現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證的過程;并設(shè)定了三類目標(biāo)——經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性;闡述了五項構(gòu)成要素——控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。這個報告很快被世界上許多企業(yè)所采用,但同時人們也發(fā)現(xiàn)該報告存在著對風(fēng)險強(qiáng)調(diào)不足等問題。COSO委員會針對這些問題,在原報告的基礎(chǔ)上,結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》的要求

4、,擴(kuò)展研究得出《企業(yè)風(fēng)險管理——整體框架》報告(ERM報告),于2004年9月正式頒布?! RM報告是對內(nèi)部控制框架的新發(fā)展,與內(nèi)部控制框架相比,風(fēng)險管理框架在內(nèi)容和范圍上都得到了擴(kuò)大和提高,討論的范圍擴(kuò)大到包含內(nèi)部控制系統(tǒng)的風(fēng)險管理過程,側(cè)重于用風(fēng)險的理念來看待企業(yè)的管理和目標(biāo)的實現(xiàn)。ERM報告指出,內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理不可分割的一部分,ERM報告包含內(nèi)部控制,是一個更廣泛的管理理念和管理工具。但也強(qiáng)調(diào),由于“內(nèi)部控制整體框架經(jīng)受了時間的檢驗,并成為現(xiàn)行許多法律法規(guī)和制度的基礎(chǔ)”,因此它依然是有效的、可以執(zhí)行的?! 《?nèi)部審計與內(nèi)

5、部控制的關(guān)系  “現(xiàn)代內(nèi)部審計之父”勞倫斯B.索耶在其名著《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》中指出,(內(nèi)部)控制對內(nèi)審人員來說,既是一種機(jī)會,也是一種責(zé)任。內(nèi)審人員不可能成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各方面的專家,但是,勝任的內(nèi)審人員有一個“芝麻開門的秘訣”3,運用這個秘訣,他們能打開通常只有技術(shù)專家才能打開的大門,運用這一秘訣,他們能幫助解決這些大門背后的許多問題。這一秘訣就是(內(nèi)部)控制。可見,內(nèi)部控制是內(nèi)部審計關(guān)注的重點,也是實現(xiàn)審計目標(biāo)的橋梁。事實上,內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間的關(guān)系是相互依存的,內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,是對其余內(nèi)部控制要素的再

6、控制;而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的直接對象,通過內(nèi)部審計的檢查、評價而不斷的促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了外部審計,可以說“內(nèi)部審計就是通過對內(nèi)部控制的審查和評價進(jìn)而把握整個管理活動的,在我國當(dāng)前的內(nèi)部審計實務(wù)中尤為如此?!薄 ?nèi)部審計與內(nèi)部控制之間的關(guān)系也是相互作用的,兩者都是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分,都具有為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)而服務(wù)的最終的、相同的目標(biāo)。從系統(tǒng)論的角度分析,內(nèi)部審計的有效實施將對內(nèi)部控制的效率、效果產(chǎn)生積極影響,反之,將使內(nèi)部控制的運行失去有效監(jiān)督,產(chǎn)生消極影響;同時,內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一

7、部分也會受到整個系統(tǒng)的影響,一個健全、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)無疑將為內(nèi)部審計提供一個良好的審計環(huán)境,從而促進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量的提高?! ∪?、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系  內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的關(guān)注是在對傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的關(guān)注基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,是與企業(yè)經(jīng)營管理在更高層次上的融合,是風(fēng)險理念與內(nèi)部審計結(jié)合的成果,也是內(nèi)部審計順應(yīng)時代發(fā)展的要求,不斷發(fā)揮自身價值的必然選擇。兩者之間依然具有依存關(guān)系,從ERM報告可見,內(nèi)部審計作為監(jiān)督要素的重要內(nèi)容是風(fēng)險管理的一部分,隨著內(nèi)部審計范圍的擴(kuò)大,審計的對象不僅僅是內(nèi)部控制,而是企業(yè)的風(fēng)險管理過程,內(nèi)審人員通過檢查、

8、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性,并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理當(dāng)局將風(fēng)險控制在可以接受的范圍之內(nèi)。這一點在我國企業(yè)界表現(xiàn)的尚不明顯,但“許多西方發(fā)達(dá)國家的優(yōu)秀企業(yè)已充分認(rèn)識到內(nèi)部審計對風(fēng)險管

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