試論內(nèi)部審計與風險管理之間的關(guān)系

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1、試論內(nèi)部審計與風險管理之間的關(guān)系【摘要】文章從內(nèi)部控制與風險管理之間的內(nèi)在關(guān)系入手,探討了內(nèi)部審計與風險管理中的互動關(guān)系和目標上的一致性。指出內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的角色是監(jiān)督者,并提供保證和咨詢服務(wù)。  【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;風險管理;角色定位    自20世紀90年代起,西方許多大型企業(yè)內(nèi)部審計部門開始對企業(yè)的風險管理進行評估與監(jiān)督,以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的安全性、效率性和效果性??v觀近十幾年的發(fā)展歷程可發(fā)現(xiàn),兩者之間互相融合,存在著密不可分的關(guān)系?!   ∫?、二者互動交融關(guān)系形成的現(xiàn)實背景    當今世界,風險無時不在、無處不在,隨著時代的發(fā)展,企業(yè)所面臨的風險變得

2、廣泛而復雜。企業(yè)必須謹慎地識別各種潛在風險,加強風險管理,并在風險管理方案的制定、執(zhí)行、評估與監(jiān)督等方面進行合理分工,以保證風險管理的效率。而在整個風險管理過程中又必然涉及多個部門的溝通和協(xié)調(diào),這就需要一個超然、獨立的組織機構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的超然地位以及獨立評估和監(jiān)督的特殊職能,正好滿足了這一要求。因此,企業(yè)風險管理必然要將內(nèi)部審計納入自身體系?! ‰S著企業(yè)所面臨風險的增加,風險管理成為了企業(yè)管理的核心。由此,內(nèi)部審計也借機及時進行了自身的重新定位,改變了過去只是作為企業(yè)財務(wù)監(jiān)督者的定位,將自身的目標確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù),評估和改善風險管理、

3、控制和治理程序。這樣,企業(yè)風險管理和內(nèi)部審計兩者各自不同的發(fā)展路線逐漸接近并找到了交點?!   《?、內(nèi)部審計與風險管理的互動關(guān)系    (一)內(nèi)部審計定義中包含有風險管理的內(nèi)容  內(nèi)部審計從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個世紀,每個時期內(nèi)部審計的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國際上,內(nèi)部審計已有7次定義,至今仍在不斷變化,內(nèi)部審計定義的發(fā)展在內(nèi)部審計史上具有重要意義?! ★L險管理改變著內(nèi)部審計的定義,也就同時改變了內(nèi)部審計的職能和在企業(yè)中的價值。1993年版《標準》的序言中對內(nèi)部審計的表述是:在一個企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動,并作為對該企業(yè)的控制及經(jīng)營活動進行審查和評價的一種

4、服務(wù)。而2001年版對內(nèi)部審計是如下表述的:內(nèi)部審計是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機構(gòu)的風險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價進而提高它們的效率,幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標。這個定義與1993年的定義相比較最明顯的變化在于將內(nèi)部審計的范圍延伸到風險管理,比舊定義中提及的控制及經(jīng)營活動要更為廣泛和深入。只有在風險管理框架中實施的內(nèi)部審計才能稱之為風險管理審計。顯然,將“評價和改善風險管理”作為內(nèi)部審計的重要工作領(lǐng)域,是內(nèi)部審計的新發(fā)展,擴大了內(nèi)部審計的領(lǐng)域,拓展了內(nèi)部審計的廣度和深度,對內(nèi)部審計的重新定位,修訂內(nèi)部審計準則,重整內(nèi)部審計流程,提高審計服務(wù)質(zhì)量等提出了較高的要求?! ?/p>

5、(二)風險管理賦予了內(nèi)部審計在企業(yè)中新的地位和作用  為了在企業(yè)中擔當更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,內(nèi)部審計總是在不斷尋找新的對企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風險的廣泛存在,使企業(yè)經(jīng)理人員對風險空前重視,為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風險管理的介入,將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個極其重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個新高度。正因如此,內(nèi)部審計師的職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會才不遺余力地倡導內(nèi)部審計師進軍這一領(lǐng)域,把風險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。三、內(nèi)部審計與風險管理目標上的一致性    風險管理的定義指出:“企業(yè)風險管理是一個

6、由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的,用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風險偏好范圍內(nèi)管理風險的,為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。”風險管理就是通過對面臨的各種風險的認識、估測、評價,準確把握各種不確定性,采取恰當?shù)膬?nèi)部方法,以便用最低的成本獲得最高的安全保障,將損失降至最低水平。風險管理通過測試、評價和控制風險因素來降低風險事件發(fā)生的概率和造成的損失,直接服務(wù)于實現(xiàn)企業(yè)目標。  而在內(nèi)部審計新定義中,已明確指出內(nèi)部審計的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運營效率。IIA在2001年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標準

7、》中,對“增加價值”一詞作了如下解釋:“機構(gòu)的設(shè)立,是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價值和謀取利益……內(nèi)部審計是在收集資料、認識并評價風險的過程中,對經(jīng)營與改良時機產(chǎn)生了深刻的見解,這些見解可能會對機構(gòu)帶來諸多利益。這些有價值的信息可以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來,所有這些得傳達給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員?!备鶕?jù)這一解釋,增加價值的目標應(yīng)由企業(yè)的各個職能部門來共同完成,而內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能部門之一,也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價值;同時,內(nèi)部審計部門經(jīng)過收集資料、識別并評價風險的過程之后,對企業(yè)管理層及其他職能部門的見解更為深

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