關(guān)聯(lián)交易中的涉稅處理

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1、關(guān)聯(lián)交易中的涉稅處理目錄一、資金融通管理二、集團(tuán)勞務(wù)分?jǐn)側(cè)?、總分匯總納稅四、不合理的商業(yè)安排五、非居民業(yè)務(wù)30第一部分資金融通管理一、未到位資本中華人民共和國公司法第二十六條公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足2009國稅函312號關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，

2、該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。注：如果虛擬的債務(wù)人是法人，應(yīng)當(dāng)每年確認(rèn)利息收入，計(jì)算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅如果虛擬的債務(wù)人是自然人（非股東），應(yīng)當(dāng)每年確認(rèn)利息收入，計(jì)算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，不涉及個(gè)人所得稅如果虛擬的債務(wù)人是自然人（股東），第一年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利息收入，計(jì)算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，不涉及個(gè)人所得稅；第二年。。。2003財(cái)稅158號關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知：30納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投

3、資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。二、企業(yè)向自然人借款2009國稅函777號關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且

4、不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；2007國務(wù)院關(guān)于依法懲處非法集資有關(guān)問題的通知1991最高人民法院關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。三、無償拆借資金中華人民共和國稅收征收管理法第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。綜合調(diào)整法：融通資金的全年平均值×1年期基準(zhǔn)利率30融通資

5、金的年平均值=∑融通資金的月平均值÷12融通資金的月平均值=（月初+月末）÷2∑融通資金的月平均值=1~11月各月月末余額之和+（年初+年末）÷2無償拆借資金額對象主要是非經(jīng)營活動的債權(quán)，不包括正常的商業(yè)信用。一般針對其他應(yīng)收款科目，但排除以下內(nèi)容1、由原預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入金額2、存出經(jīng)營保證金3、備用金2003國稅函1284號關(guān)于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來相應(yīng)調(diào)整問題的批復(fù)對廣州市國家稅務(wù)局審計(jì)該公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的融通資金往來所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額而作出的應(yīng)納稅的收入或者所得額的調(diào)整，應(yīng)允許其

6、關(guān)聯(lián)企業(yè)作相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。但關(guān)聯(lián)企業(yè)相應(yīng)調(diào)整的計(jì)算，包括稅前列支、分?jǐn)偟?，必須符合稅收法律、法?guī)和會計(jì)制度的規(guī)定。注：關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)當(dāng)收取而未收取的利息收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向前追溯十年；關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)而未確認(rèn)的利息支出，只允許向前追溯三年，超過三年的利息支出不允許申報(bào)扣除。1995國稅函發(fā)156營業(yè)稅問題解答（之一）十答:《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”30稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)

7、”稅目征收營業(yè)稅。四、有償資金拆借中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。國稅發(fā)〔2009〕88號企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法第四十二條下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：（六）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；第三十九條企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，比照本辦法進(jìn)行處理。注：關(guān)聯(lián)方之間通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的委托貸款業(yè)務(wù)，貫徹穿透

8、原則，視為關(guān)聯(lián)方之間的直接拆借，如果發(fā)生呆賬損失，不允許申報(bào)扣除。五、統(tǒng)借統(tǒng)還2000財(cái)稅7號關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知：30為緩解中小企業(yè)融資