關(guān)聯(lián)交易中的涉稅處理

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1、關(guān)聯(lián)交易中的涉稅處理目錄一、轉(zhuǎn)讓定價基礎(chǔ)二、轉(zhuǎn)讓定價方法三、資本弱化管理四、成本分?jǐn)倕f(xié)議五、不合理的商業(yè)安排27第一部分轉(zhuǎn)讓定價基礎(chǔ)一、避稅和偷稅的區(qū)別稅收征收管理法第六十三條n納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。迄今為止，尚無一個被普遍接受的“避稅”概念。但是一般來說，避稅可以認(rèn)為是納稅人采取一些利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以致減少其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的應(yīng)納稅

2、額，而這種做法實際并沒有違反稅法規(guī)定，并且納稅人的行為不具有欺詐性避稅包括所有旨在避免征稅或獲取稅收利益而進(jìn)行的各種交易。盡管避稅是通過真實合法的交易形式得以實現(xiàn)，但這種交易往往包含偽裝或虛假的納稅結(jié)構(gòu)，這是間接違反稅法，或者是不恰當(dāng)?shù)氖褂枚愂辗伞?、舉證義務(wù)（1）偷稅——無罪推定稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征收管理法五十四條，要求納稅人提供相關(guān)的資料，尋找與偷稅有關(guān)的證據(jù)（2）避稅——有罪推定稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報送的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表，篩選常規(guī)交易范圍區(qū)間以外的企業(yè)，由納稅人自行舉證證明其公允性。272、執(zhí)法主體（1）

3、偷稅由稅務(wù)稽查局或者主管稅務(wù)局（稅務(wù)所）進(jìn)行查處，注重所有交易的真實性和合法性、相關(guān)性（2）避稅由設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局內(nèi)設(shè)立的國際（涉外）稅收管理機(jī)構(gòu)或者授權(quán)的縣級稅務(wù)局辦理，注重關(guān)聯(lián)交易的公允性3、對于商業(yè)秘密的保護(hù)（1）納稅人的偷稅行為可以公開宣傳（2）納稅人的避稅行為，不屬于稅收違法行為，不允許公開宣傳，但可以在行政訴訟中公開有關(guān)信息。二、關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定1、股權(quán)控制（1）一方直接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上（2）一方間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上注：貫徹穿透原則，若一方通過中間方對另一方

4、間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。（3）雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。2、人員控制（1）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。27（2）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）

5、，或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員。3、經(jīng)營控制（1）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。（2）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（3）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。n①分地區(qū)或省份的分銷商（總代理）n②年度同類產(chǎn)品的50%通過單一經(jīng)銷商銷售n③年度同類原料或零部件的50%通過單一供應(yīng)商由同一企業(yè)生產(chǎn)或采購（4）一方接

6、受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。n①產(chǎn)品的地區(qū)唯一指定維修點n②年度產(chǎn)品維修的50%通過單一個客戶4、其他經(jīng)濟(jì)利益n①受托經(jīng)營資產(chǎn)和受托管理n②企業(yè)主要持股方存在家族、親屬關(guān)系，如配偶、子女、養(yǎng)子女、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，配偶的兄弟姐妹及其子女27③主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，主要表現(xiàn)是無償拆借資金、無償使用對方無形資產(chǎn)第二部分轉(zhuǎn)讓定價方法轉(zhuǎn)讓定價，是指跨國公司或者集團(tuán)公司內(nèi)部的交易定價，又稱關(guān)聯(lián)交易定價。關(guān)聯(lián)交易定價往往是根據(jù)集團(tuán)的整體利益來制定的，并不一定符合市場競爭的原則，可能大大偏離市場價格稅

7、收動因：降低整體稅負(fù)非稅收動因：外匯管制/獨(dú)享收益一、可比非受控價格法可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格前提：存在公允價格可比非受控價格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。最為科學(xué)理想，但實際難度較大，謹(jǐn)慎使用二、成本加成法成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。情形：采購價格公允但銷售價格不公允前提：存在合理或法定的成本利潤率27主要適用于商品的購銷和勞務(wù)提供，也可以適用于固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）的轉(zhuǎn)讓、使用三

8、、再銷售價格法再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價格。情形：售價公允但成本不公允前提：存在合理或法定的成本利潤率或毛利率再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)。主要適用于不擁有營銷性無形資產(chǎn)的分銷商，即不承擔(dān)廣告宣傳支出再銷售價格法應(yīng)用：總