企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的比較分析

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1、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的比較分析　　摘要：FASB和IASB先后修改了企業(yè)合并的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定了所有企業(yè)合并的會(huì)計(jì)政策都必須采用購買法。本文首先比較了合并準(zhǔn)則中兩種會(huì)計(jì)處理方法的差異，選取具體的企業(yè)合并案例，針對(duì)不同的合并成本采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，主要從利益相關(guān)者比較關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)方面進(jìn)行分析?！　￡P(guān)鍵詞：企業(yè)合并；權(quán)益結(jié)合法；購買法；比較分析　　中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-01　　一、企業(yè)合并的主要會(huì)計(jì)處理方法　　（一）購買法。購買法是指參與合并的一方購買另一方或多方的交易，購買方

2、通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行權(quán)益性證券等方式，控制被購買方的凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)而采用的會(huì)計(jì)處理方法。　?。ǘ?quán)益結(jié)合法。權(quán)益結(jié)合法又稱權(quán)益聯(lián)營法，該方法認(rèn)為企業(yè)合并是企業(yè)之間的權(quán)益結(jié)合，就是將兩個(gè)或兩個(gè)以上的股東的股權(quán)進(jìn)行聯(lián)合，或者將參與合并各方的經(jīng)濟(jì)資源聯(lián)合，合并并不是兩個(gè)獨(dú)立主體之間的業(yè)務(wù)交易，而是兩個(gè)主體的股東在合并他們的權(quán)益，而非購買行為?！　《煞N會(huì)計(jì)處理方法的比較　?。ㄒ唬├碚摶A(chǔ)的差異。⑴權(quán)益結(jié)合法會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)假設(shè)為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。而購買法會(huì)計(jì)處理的基本假設(shè)基礎(chǔ)為非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。⑵在權(quán)益結(jié)合法下，合并方取得被合并方的資產(chǎn)

3、負(fù)債以其賬面價(jià)值計(jì)量，即使用歷史成本。購買法下，購買方取得被購買方的凈資產(chǎn)在購買日以公允價(jià)值計(jì)量?！　。ǘ?huì)計(jì)處理原則不同。⑴權(quán)益結(jié)合法下合并不會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)、負(fù)債，因此不會(huì)產(chǎn)生合并商譽(yù)。而購買法下合并中實(shí)際取得的被購買方的凈資產(chǎn)公允價(jià)值可能會(huì)高于或低于購買方支付的合并對(duì)價(jià)，該合并差額即形成商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。⑵權(quán)益結(jié)合法下合并方合并利潤表的凈利潤應(yīng)包含合并當(dāng)年參與合并的各方整個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈利潤之和；而購買法下購買企業(yè)的合并利潤表中當(dāng)年凈利潤只包含購買方當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤和被購買方自購買日后當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤?！　。ㄈ?huì)計(jì)信息質(zhì)量的差異比較。

4、⑴可靠性。權(quán)益結(jié)合法使用歷史成本計(jì)量。會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，歷史成本具有較強(qiáng)的可靠性。購買法下，如果資本市場(chǎng)機(jī)制不完善，資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值無法合理確定的情況下，會(huì)大大削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性。⑵相關(guān)性。權(quán)益結(jié)合法對(duì)被合并企業(yè)所有資產(chǎn)和負(fù)債按賬面價(jià)值入賬，可靠性較高，但提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性低。購買法對(duì)取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，更具有價(jià)值相關(guān)性，更有利于利益相關(guān)人決策的制定。因此購買法下提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性高。⑶可比性。權(quán)益結(jié)合法按照歷史成本計(jì)價(jià)，削弱了會(huì)計(jì)信息的橫向可比性。但是，權(quán)益結(jié)合法保留了被合并方合并日前實(shí)現(xiàn)的收益，又增強(qiáng)

5、了會(huì)計(jì)信息的縱向可比性。購買法按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的橫向可比性?！　∪⑵髽I(yè)合并案例分析　　2011年，誠通發(fā)展與誠通香港以及誠通控股訂立收購協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議，收購誠通控股下屬的五個(gè)全資子公司（統(tǒng)稱海南寰島）。據(jù)收購協(xié)議，本次收購經(jīng)調(diào)整支付的對(duì)價(jià)為人民幣263，377，100元（約合港幣318，322，798元）。收購對(duì)價(jià)以向誠通香港發(fā)行股份的方式支付，每股發(fā)行價(jià)港幣0.47元，共發(fā)行677，282，549股。截至2012年12月21日，由于誠通發(fā)展的股票在購買日大幅下跌，本次收購實(shí)際支付的對(duì)價(jià)為港幣176，094，000元

6、。　?。ㄒ唬?shí)際對(duì)價(jià)情況下合并會(huì)計(jì)處理方法的影響分析。⑴購買法下，于購買日，被購買方海南寰島旅游投資公司可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值分別為338，123、39，795，發(fā)行股份的公允價(jià)值176，094。⑵購買方誠通發(fā)展采用購買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本案例中購買方已發(fā)行股份公允價(jià)值為176，094，取得的被合并方的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為298，328，發(fā)行股份67，728萬股，股票面值0.1元港幣，在購買方的合并報(bào)表上列示資本公積（股本溢價(jià)）108，366，營業(yè)外收入122，234。⑶假設(shè)購買方采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本案例中，假設(shè)被合并方的賬面價(jià)值

7、與公允價(jià)值一致，在合并方的合并報(bào)表上列示資本公積（股本溢價(jià)）230，600。通過計(jì)算分析，在購買法下，增加合并報(bào)表的未分配利潤122，234千元。在權(quán)益結(jié)合法下，合并報(bào)表的資本公積增加122，234千元。⑷兩種會(huì)計(jì)處理方法對(duì)合并利潤表的影響。本收購案例中，被購買方海南寰島在合并前實(shí)現(xiàn)的收入及稅后利潤分別是63，604、38，682，合并后實(shí)現(xiàn)的收入及稅后利潤分別是2，703、1，195。通過計(jì)算分析，權(quán)益結(jié)合法下合并后增加主營業(yè)務(wù)收入63，604千元。購買法下營業(yè)外收入比權(quán)益結(jié)合法多122，234千元。權(quán)益結(jié)合法下合并利潤包含被合并方合

8、并前的凈利潤38，682千元，由于購買法產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)對(duì)凈利潤的貢獻(xiàn)為122，234千元。因此，權(quán)益結(jié)合法下合并的凈利潤比購買法下減少83，522千元。　?。ǘ﹨f(xié)議對(duì)價(jià)情況下兩種會(huì)計(jì)處理方法的影響分析。如果