企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的比較分析

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1、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的比較分析方法的比較分析于慧琴一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的含義(一)權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法是將企業(yè)合并視為參與合并各企業(yè)所有者權(quán)益的結(jié)合，在企業(yè)合并日就視同這些企業(yè)在以前就結(jié)合在一起了，因此參與合并的企業(yè)各自的會(huì)計(jì)報(bào)表均保持原來(lái)的賬面價(jià)值。CAS20規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法類(lèi)似于權(quán)益結(jié)合法。采用權(quán)益結(jié)合法的前提假設(shè)是企業(yè)合并的性質(zhì)是股權(quán)聯(lián)合。權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為，通過(guò)這種方式的聯(lián)合，參與合并的所有股東的利益保持不變，在合并后存續(xù)的公司中還保留了和其股權(quán)相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。股權(quán)交

2、換的結(jié)果使所有參與合并企業(yè)的股東結(jié)合成為一個(gè)整體，共同控制合并后存續(xù)的企業(yè)。股權(quán)聯(lián)合沒(méi)有改變?cè)泉?dú)立的各個(gè)股東集團(tuán)的權(quán)益，只是對(duì)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整。由于股權(quán)聯(lián)合是參與合并企業(yè)的股東之間的交易行為，在交易中參與合并的企業(yè)本身并不參與交易。因此，從企業(yè)的角度看，沒(méi)有任何有實(shí)質(zhì)影響的經(jīng)濟(jì)事件發(fā)生。既然在合并交易中不涉及任何資產(chǎn)或負(fù)債的流人和流出，而且企業(yè)本身不直接參與股權(quán)交易，合并后存續(xù)的企業(yè)就可以視為是參與合并各企業(yè)的延續(xù)，即不影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。因此，無(wú)需確認(rèn)交易價(jià)格和新的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，合并前各企業(yè)的

3、資產(chǎn)負(fù)債只需按照賬面價(jià)值簡(jiǎn)單的延續(xù)到合并后存續(xù)的企業(yè)報(bào)表中。(二)購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法是指將并購(gòu)企業(yè)取得被購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)，這一行為視為一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)行為，如同購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備、存貨一樣。CAS20規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并統(tǒng)一使用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不論企業(yè)合并是吸收合并、新設(shè)合并或者控股合并。采用購(gòu)買(mǎi)法的前提假設(shè)就是企業(yè)合并性質(zhì)是購(gòu)買(mǎi)。購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或者是發(fā)行債務(wù)或權(quán)益性證券來(lái)購(gòu)買(mǎi)被購(gòu)買(mǎi)公司的資產(chǎn)和負(fù)債。該法從購(gòu)買(mǎi)方的角度來(lái)看待企業(yè)合并交易，無(wú)論為10年，凈殘值率為0，按直線折舊法折舊，含增值稅的

4、售價(jià)為432900元，假設(shè)該設(shè)備適用17％的增值稅稅率。企業(yè)在出售該設(shè)備時(shí)應(yīng)繳納的增值稅稅額=[432900／(1+17％)1×17％=62900(元)，因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：設(shè)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理360000”、“累計(jì)折1H40000”，貸記“固定資產(chǎn)400000”；在收到設(shè)備的出售價(jià)款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款432900”，貸記“固定資產(chǎn)清理370000”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)62900”；在結(jié)轉(zhuǎn)凈損益時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理10000”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——非流

5、動(dòng)資產(chǎn)處置利得10o00”。例4：若該設(shè)備于2008年4月購(gòu)進(jìn)，甲企業(yè)不屬于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，則出售時(shí)，企業(yè)應(yīng)按4％的稅率減半征收增值稅。出售該設(shè)備時(shí)，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額=[432900／(1+4％)1X4％／2=8325(元)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：首先，設(shè)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理320000”、“累計(jì)折舊80000”，貸記“固定資產(chǎn)400000”；企業(yè)出售設(shè)備，收到出售價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款432900”，貸記“固定資產(chǎn)清理424575”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)

6、項(xiàng)稅額)8325”；企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理104575”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得104575”。2．小規(guī)模納稅人出售有形動(dòng)產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)時(shí)的增-+一+---+一-—+一-+-+-+一+-+-+-+一+一+-+-+-+一+-+·值稅會(huì)計(jì)處理。按照財(cái)稅[2009]9號(hào)文的規(guī)定，小規(guī)模納稅人出售自己已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，一律按2％的稅率繳納增值稅。按照國(guó)稅函[2009]90號(hào)文的規(guī)定，小規(guī)模納稅人出售自己已使用過(guò)的固定資產(chǎn)及舊物，應(yīng)納的增值稅稅額=[含稅的銷(xiāo)售額／(1+3％)】×2

7、％。例5：乙企業(yè)是小規(guī)模納稅人，2011年6月出售一臺(tái)已使用過(guò)的設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)為120000元，已累計(jì)計(jì)提折舊為48000元，設(shè)備含增值稅的售價(jià)為77250元，出售設(shè)備時(shí)，應(yīng)繳納的增值稅稅額=77250／(1+3％)×2％=1500(元)。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：在設(shè)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理72000”、“累計(jì)折1~148000”，貸記“固定資產(chǎn)120000”；在收到出售價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款77250”，貸記“固定資產(chǎn)清理75750”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1500”；在

8、結(jié)轉(zhuǎn)凈損益時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理3750”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得3750”。綜上，企業(yè)出售固定資產(chǎn)時(shí)主要涉及到營(yíng)業(yè)稅及增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)稅收政策的變化，把握稅收制度改革的動(dòng)態(tài)走向，熟練掌握稅收法律法規(guī)及政策的最新規(guī)定，從而更好地解決企業(yè)在出售固定資產(chǎn)時(shí)面臨的涉稅事項(xiàng)重難點(diǎn)，按照稅法的相關(guān)規(guī)定正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(作者單位：湖南省邵陽(yáng)市煙草公司)支付的是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物還是發(fā)行的股票都只是支付的手段不同，不影響對(duì)獲得的