工資薪金稅前扣除標準

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1、工資薪金稅前扣除標準和范圍相關界定　　在日常工作中發(fā)現，企業(yè)在國家統(tǒng)一政策外自行發(fā)放的津貼、補貼及其他工資外收入名目繁多，比如加班費、效益工資、考勤獎、資質升級獎勵款、搶工獎及以現金形式發(fā)放的住房補貼等。有的企業(yè)還采用編造假的工資結算表、故意虛增職工人數以分解薪酬及自行擴大薪酬稅前扣除項目、單位報銷應由個人負擔的費用等錯誤做法?，F將工資、薪金支出稅前扣除相關政策梳理如下，以期引導企業(yè)正確處理相關問題，避開不必要的涉稅風險?！　∶鞔_工資薪金范圍　　首先要正確理解稅法所定義的工資、薪金的概念?！镀髽I(yè)會計準則第9號——職工薪酬準則》規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形

2、式的報酬以及其他相關支出。包括：職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利、現金結算的股份支付等，這是會計所定義的職工薪酬概念。而稅法上強調了對企業(yè)合理的工資、薪金的扣除，《企業(yè)所得稅法實施條例》和《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)文件對合理的工資、薪金范圍規(guī)定如下?！　?一)合理的工資、薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的符合行業(yè)及地區(qū)水平的、較為規(guī)范的員工工資、薪金制度規(guī)定在每一納稅年度實際支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形

3、式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。　　(二)企業(yè)對有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務?！　?三)稅法規(guī)定工資、薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基

4、本社會保險費和住房公積金，準予扣除?！　?四)應注意在稅法意義上區(qū)別工資、薪金和職工福利費的涵義。根據國稅函[2009]3號文件的規(guī)定，職工福利費包括三項內容：一是尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費

5、、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。職工福利費的這部分內容最容易和工資、薪金的相關內容相混淆，應注意此處職工福利費的正列舉項目。如對于企業(yè)為員工報銷的私家車燃油費，《國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》(企便函[2009]33號)的規(guī)定，2008年1月1日(含)以后，企業(yè)為員工報銷的私家車燃油費，應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除，而在2008年1月1日(不含)以前，是作為企事業(yè)單位的工資總額，按照計稅工資或工效掛鉤工資標準進行稅前扣除的。三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

6、　　凡不符合規(guī)定的工資列支需作納稅調整　　(一)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。即，在所得稅匯算清繳中，對于上述應納入工資薪金支出范圍的金額，按照實際支付數或者撥繳數扣除，取消了2008年度以前關于限額扣除的規(guī)定。提取數大于發(fā)放數的部分，不得扣除，應調增所得?！　?二)工資、薪金的加計扣除政策?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2008]116號)第四條第三款規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南(2007

7、年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。另外《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2009]第70號)第一條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?！　『侠淼墓べY薪金總額是正確計提“各項費用”的依據　　(一)《