工資薪金稅前扣除尺度探究

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1、工資薪金稅前扣除尺度探究【摘要】含金財(cái)稅政策及其基礎(chǔ)法律法規(guī)明晰化研究現(xiàn)僅見于立信會(huì)計(jì)出版社之陳淑亭《會(huì)稅評(píng)審一點(diǎn)通系列叢書》，因其點(diǎn)而即通且省時(shí)節(jié)力，實(shí)務(wù)一線之高端會(huì)計(jì)人士力呼之，吾則結(jié)合自身實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)借鑒之，源于實(shí)踐、深刻感悟、系統(tǒng)提煉而成此文，茲與會(huì)稅同仁分享之。本文結(jié)合國稅函〔2009）3號(hào)及其基礎(chǔ)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，探討工資薪金稅前扣除的尺度把握問題，以期盡可能減少納稅磨擦?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅法；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例;工資薪金;稅前扣除發(fā)票管理日漸嚴(yán)格，折舊等費(fèi)用列支因而大受限制,一些企業(yè)轉(zhuǎn)而將不合法經(jīng)濟(jì)行為費(fèi)用以高薪方式列支，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益

2、增加。這一預(yù)警結(jié)論決非危言聳聽，通過仔細(xì)研讀國稅函（2009〕3號(hào)（國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》），會(huì)計(jì)人自當(dāng)領(lǐng)悟也。、合理性一一判斷標(biāo)準(zhǔn)全角化企業(yè)所得稅新法體系實(shí)施以來，會(huì)計(jì)人一直非常關(guān)注工資薪金稅前扣除方面：首年企業(yè)所得稅匯算是否會(huì)過渡性地暫時(shí)劃一個(gè)“準(zhǔn)計(jì)稅工資”金額？更傾向于公平性還是更傾向于方便性？國稅函〔2009〕3號(hào)給出了答案：“《實(shí)施條例》第三十四條所稱的'合理工資薪金'，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：一

3、是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；二是企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；三是企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；四是企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；五是有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！逼鋵?shí)質(zhì)含義圖示如下：按企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定股東大會(huì)or董事會(huì)薪酬委員會(huì)相關(guān)管理機(jī)構(gòu)原則制度規(guī)范實(shí)發(fā)數(shù)一一非計(jì)提數(shù)符合一一行業(yè)水平+地區(qū)水平相對(duì)固定+有序調(diào)整個(gè)稅一一已依法代扣代繳不以減稅or■避稅為目的顯然，公平性占了上風(fēng)。工資薪金稅前扣除沒有單一化的過渡金額之說。工資薪金列支是否合理，方方面面均有約

4、束性規(guī)定。會(huì)計(jì)人必須先得全角度審視自己：企業(yè)有無拿得出手的、像模像樣的財(cái)務(wù)規(guī)章制度？如果沒有，為避免爭議、合法節(jié)稅起見，確需趕緊結(jié)合自己企業(yè)的實(shí)際情況，至少制訂出細(xì)化的工資制度，可展示于人、可說服于人。實(shí)務(wù)里，勿忘履行必要程序：內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)文件?？啥惽翱鄢墓べY薪金應(yīng)為實(shí)際發(fā)放數(shù)，不是計(jì)提數(shù);乃愈來愈少的收付實(shí)現(xiàn)制特例，依然不是大行其道的權(quán)責(zé)發(fā)生制；資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目乃重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象,不論是正數(shù)、負(fù)數(shù)還是零均會(huì)引起注意，因其涵蓋內(nèi)容太多；''應(yīng)付職工薪酬”賬戶之“工資薪金”明細(xì)賬如果是正數(shù)余額，將直接被納稅調(diào)增，因其明明白白地顯示著“提而未付”，列支了費(fèi)用

5、卻未實(shí)際發(fā)放也；“應(yīng)付職工薪酬”賬戶之“工資薪金”明細(xì)賬如果是負(fù)數(shù)余額，企業(yè)所得稅匯算時(shí)還得和內(nèi)部工資制度相對(duì)照，超額發(fā)放的不能在稅前扣除。僅有內(nèi)部工資制度并非意味著可稅前扣除，關(guān)鍵在于內(nèi)部工資制度自身合理與否？符合行業(yè)特點(diǎn)否？符合地區(qū)特點(diǎn)否？企業(yè)不合理高薪稅前列支行為有損于國家財(cái)力；預(yù)防官員腐敗源頭控制措施之一，乃企業(yè)高級(jí)管理人員和業(yè)務(wù)承攬人員的高薪稅前列支嚴(yán)監(jiān)管。內(nèi)部工資制度是否因稅前列支需要隨意調(diào)整格外引人注目。相對(duì)固定、有序調(diào)整、調(diào)整有理才令人信服。企業(yè)所得稅新法體系，與個(gè)人所得稅新法體系相輔相成。盡管企業(yè)為掩蓋非法經(jīng)濟(jì)行為不惜犧牲個(gè)稅利益，但嚴(yán)格管理個(gè)人所得稅畢竟

6、能使國家財(cái)力少受損失。如果企業(yè)未依法代扣代繳個(gè)人所得稅，其工資薪金不得在企業(yè)所得稅稅前列支。納稅人及其會(huì)計(jì)在工資薪金方面的風(fēng)險(xiǎn)還在于是否能被認(rèn)定，其工資薪金確實(shí)不以減稅or避稅為目的。有這樣一個(gè)兜底的“萬能條款”式規(guī)定，無端地增加納稅風(fēng)險(xiǎn)實(shí)屬得不償失之舉。二、嚴(yán)肅性——工資薪金總額基數(shù)化工資薪金總額歷來是可稅前扣除的“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的計(jì)算基數(shù)，近年來又成為可稅前扣除的“五險(xiǎn)一金”等社會(huì)保障的計(jì)算基數(shù)，國稅函（2009〕3號(hào)系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)了工資薪金總額基數(shù)化的嚴(yán)肅性：“《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的'工資薪金總額'，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括

7、企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！逼鋵?shí)質(zhì)含義圖示如下：需要特別提醒的是國有企業(yè)不僅應(yīng)滿足工資薪金總額基數(shù)的要求，而且應(yīng)顧及出資人一一國家的利益，再不能“經(jīng)營者大肆掠奪投資者”了。三、調(diào)控性一一工資薪金總額杠桿化實(shí)務(wù)里，納稅人及其會(huì)計(jì)應(yīng)注意將含金財(cái)稅政策及其基礎(chǔ)法律法規(guī)相結(jié)合。唯其如此