基于霧霾背景的企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)思考

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1、技術(shù)探索ITechnicalProbe基于霧霾背景的企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)思考江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院吳君民張浚業(yè)技術(shù)探索ITechnicalProbe技術(shù)探索ITechnicalProbe自2013年人冬以來，全國(guó)大部分地區(qū)都不同程度地出現(xiàn)了霧霾現(xiàn)象，影響了城市出行，對(duì)人體健康也有非常大的潛在危害。霧霾的形成，究其原因，很大程度上是因?yàn)槎趸?、氮氧化物和煙塵等污染物的大量排放。除了居民生活排放的因素，企業(yè)在這一問題中理應(yīng)承擔(dān)起更多的責(zé)任。由于相關(guān)GHG(溫室氣體)和顆粒物的排放量又可以折算為二氧化碳當(dāng)量來表示，所以企業(yè)的有害氣體排放問題實(shí)際上就是企業(yè)碳排放的一系列問題。早在1987年聯(lián)合國(guó)通

2、過的一項(xiàng)全名為《MontrealProtocolonSubstancesthatDepletetheOzoneLayer(蒙特利爾破壞臭氧層物質(zhì)管制議定書)》，即從企業(yè)角度出發(fā)，旨在避免工業(yè)產(chǎn)品中的氟氯碳化物對(duì)地球臭氧層繼續(xù)造成損害。其后《京都議定書》的簽訂，不僅將溫室氣體的種類和范圍作出了界定，并且具體要求了各國(guó)在一定期間內(nèi)所要達(dá)到的減排放水平。嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)和政策要求下，從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)管理者應(yīng)明確碳排放會(huì)計(jì)內(nèi)涵，考慮在具體核算中如何界定范圍和核算對(duì)象、選取合適的標(biāo)準(zhǔn)與方法，在賬務(wù)處理中應(yīng)引人哪些新的元素，并在相關(guān)信息披露中作出調(diào)整。本文對(duì)上述問題進(jìn)行了梳理，以求對(duì)

3、企業(yè)引入碳排放會(huì)計(jì)提供借鑒。―、碳排放會(huì)計(jì)內(nèi)涵(一）相關(guān)概念認(rèn)識(shí)中的模糊性與碳排放會(huì)計(jì)概念相關(guān)的主要是碳會(huì)計(jì)和碳交易，而其中的模糊性是指把碳交易等同于碳會(huì)計(jì)不作明確劃分。早在2008年,StewartJones教授等在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年度會(huì)議上就提出將與碳排放、交易及鑒證等會(huì)計(jì)問題稱之為碳排放與碳固會(huì)計(jì)，即碳會(huì)計(jì)[]。報(bào)告同時(shí)提出兩種規(guī)范碳會(huì)計(jì)的思路:一是在京都協(xié)定框架下，所有機(jī)構(gòu)或組織對(duì)產(chǎn)生于碳匯的碳信用的會(huì)計(jì)規(guī)范與IPCC(政府間氣候變化專門委員會(huì)）的原則相協(xié)調(diào)；二是在有關(guān)溫室氣體議定報(bào)告內(nèi)分別計(jì)量和披露二氧化碳排放的相關(guān)會(huì)計(jì)問題。這里我們也可以得出這樣的結(jié)論:碳排放會(huì)計(jì)概念范疇屬于碳

4、會(huì)計(jì)。而另一方面，碳交易（即GHG排放權(quán)交易)實(shí)際上是一種基于合同的購(gòu)買機(jī)制，即合同的一方通過貨幣交易獲得另一方在溫室氣體排放中的減排額用以滿足自身的排放需求。早期的碳會(huì)計(jì)研究主要局限在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)角度下，并且由于在各種資料中呈現(xiàn)的有關(guān)“碳”及“碳排放權(quán)”的表述距今時(shí)間較短，部分學(xué)者認(rèn)為其基本概念和相關(guān)原理與“排污權(quán)”、“排放權(quán)”、“排污許可證”和“排放許可證”等是相同或類似的。因而在論述碳會(huì)計(jì)時(shí)技術(shù)探索ITechnicalProbe技術(shù)探索ITechnicalProbe82射務(wù)4■隊(duì).綜合2014年第6期(上)中它們是通過倒擠的方式計(jì)人當(dāng)期所得稅費(fèi)用的。表1各類型所得稅差異關(guān)系表~~~~~

5、~^差異類型^^利潤(rùn)觀I■異資產(chǎn)負(fù)傲M■異?產(chǎn)負(fù)佩)娜■異(t■產(chǎn)負(fù)側(cè)獅娜M異X側(cè)m異缺I'M異i憤差異(資產(chǎn)負(fù)側(cè)資憤差異X娜M異缺)M異負(fù)債w差并秘賊并獅賊異X時(shí)間異(利潤(rùn)觀）異時(shí)1，繼異異異(利艦）時(shí)'帳異德M異資產(chǎn)負(fù)該觀木久艘身(理式）極縫異綜上所述，本文的主要觀點(diǎn)和分析要點(diǎn)總結(jié)如下：(1)定義各類型所得稅差異要以既定的收益跨期分配出發(fā)點(diǎn)為前提。暫時(shí)性差異為資產(chǎn)負(fù)債觀下的概念，時(shí)間性差異為利潤(rùn)觀下的概念。永久性差異在利潤(rùn)觀和資產(chǎn)負(fù)債觀下分別有著不同的涵義，不是統(tǒng)一通用的定義。(2)從會(huì)計(jì)恒等式出發(fā)，全面分析資產(chǎn)負(fù)債觀下產(chǎn)生所得稅差異的各種情況，提出權(quán)益差異與確認(rèn)差異的概念。權(quán)益差異

6、是基于利潤(rùn)觀提出概念，是利潤(rùn)觀所得稅差異超出理論上資產(chǎn)負(fù)債觀差異的部分。確認(rèn)差異是基于資產(chǎn)負(fù)債觀提出的概念，永久性確認(rèn)差異也是利潤(rùn)觀差異超出理論上資產(chǎn)負(fù)債觀差異的部分，而暫時(shí)性確認(rèn)差異是資產(chǎn)負(fù)債觀差異超出利潤(rùn)觀差異的部分。(3)暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的計(jì)算基礎(chǔ)和存在形態(tài)完全不同，從性質(zhì)來看不能將二者混為一談。二者均源于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與稅法的對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理的規(guī)定不同，所以從產(chǎn)生差異的事項(xiàng)范圍的角度，可以比較分析暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的范圍，并得出結(jié)論：二者的范圍相互交錯(cuò)。暫時(shí)性差異包括計(jì)價(jià)差異、暫時(shí)性確認(rèn)差異和除時(shí)間性權(quán)益差異外的其他時(shí)間性差異。計(jì)價(jià)差異和暫時(shí)性確認(rèn)差異是暫時(shí)性差異超出時(shí)間性

7、差異的部分，而時(shí)間性權(quán)益差異是時(shí)間性差異超出暫時(shí)性差異的部分。(4)根據(jù)理論公式計(jì)算的資產(chǎn)負(fù)債觀所得稅差異與利潤(rùn)觀所得稅差異是交錯(cuò)的，但是兩種觀點(diǎn)下實(shí)際進(jìn)行納稅調(diào)整的所得稅差異范圍是既定的，并無分別。實(shí)務(wù)中利潤(rùn)觀所得稅差異與納稅調(diào)整所得稅差異一致，資產(chǎn)負(fù)債觀所得稅差異可以通過倒擠所得稅費(fèi)用的方式涵蓋整個(gè)利潤(rùn)觀差異和其超出利潤(rùn)觀差異的部分，因而比利潤(rùn)觀反映的差異更為全面。[本文系吉林省馬克思主義理論研究和建設(shè)工程專項(xiàng)課題“吉林省中小企