公允價(jià)值審計(jì)在我國面臨的問題及對(duì)策

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1、公允價(jià)值審計(jì)在我國面臨的問題及對(duì)策最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的頒布并實(shí)施，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系為規(guī)范會(huì)計(jì)核算提供了制度上的保障，是會(huì)計(jì)核算有了依據(jù)，同時(shí)也為審計(jì)提供了審計(jì)依據(jù)。但是在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露規(guī)范非常簡(jiǎn)單分散、相關(guān)的公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則又沒有具體類型公允價(jià)值估計(jì)的審計(jì)提供具體指南的情況下，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何才能有效地進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)并盡可能地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)行業(yè)亟待解決的問題。審計(jì)人員應(yīng)該了解并熟悉公

2、允價(jià)值審計(jì)的相關(guān)問題，以便為盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備。一、公允價(jià)值及公允價(jià)值審計(jì)的內(nèi)涵（一）公允價(jià)值的含義美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）認(rèn)為，公允價(jià)值是指在計(jì)量日的有序交易中，市場(chǎng)參與者賣出某項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或?yàn)檗D(zhuǎn)移債務(wù)所愿意支付的價(jià)格（FASB,2006）。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(UKASB)將公允價(jià)值定義為：“在公平交易中，亦即在非強(qiáng)制或清算性銷售中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以交易的金額?！盜ASB在IAS32《金融工具：披露與列報(bào)》中將公允價(jià)值定義為：“在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。”我國新頒布的《基本

3、準(zhǔn)則》和《第22號(hào)—金融工具確認(rèn)與計(jì)量》則指出“13公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易?！睆囊陨瞎蕛r(jià)值的定義，可以看出公允價(jià)值通常具有以下幾個(gè)重要特征：1、交易的公平性。定義中的“公平交易”、“自愿”和“熟悉情況”都體現(xiàn)了這個(gè)特征。2、計(jì)量對(duì)象的廣泛性。計(jì)量對(duì)象及包括資產(chǎn)，也包括負(fù)債以及某些具有所有者權(quán)益特征的特定項(xiàng)目，如，可轉(zhuǎn)換公司債券。3、交易及交易各方的假定性。確定公允價(jià)值時(shí)，不能僅僅依

4、靠交易本身來確定公允價(jià)值，而是要按照符合公允價(jià)值定義的交易條件下可能發(fā)生的金額來確定公允價(jià)值。（二）公允價(jià)值審計(jì)從公允價(jià)值審計(jì)的發(fā)展歷程來看，公允價(jià)值審計(jì)是隨著公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展起來的。正是因?yàn)樵跁?huì)計(jì)計(jì)量中公允價(jià)值的大量運(yùn)用，才使得審計(jì)人員在對(duì)公司業(yè)務(wù)的審計(jì)時(shí)要采用公允價(jià)值審計(jì)。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2006）》的相關(guān)內(nèi)容，公允價(jià)值審計(jì)主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，在執(zhí)行了必要的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定具體的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目或交易的公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量（包括初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量）和披露是否符合適用的

5、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定并得出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論的過程。總之，13注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)的目的就是要審查公司會(huì)計(jì)計(jì)量過程中公允價(jià)值的運(yùn)用是否恰當(dāng)，管理部門是否有過多的干預(yù)。在計(jì)劃和執(zhí)行公允價(jià)值審計(jì)的過程中，審計(jì)人員要通過各種途徑利用多種審計(jì)程序得到與公允價(jià)值有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。二、我國公允價(jià)值審計(jì)存在的問題雖然目前我國公允價(jià)值審計(jì)的研究取得了一些成績(jī)，公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則也在諸多方面已與國際公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則趨同，但我們應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到，我國公允價(jià)值審計(jì)理論并不完善，在實(shí)踐中更是剛剛起步，還有許許多多的具體問題需要被逐步發(fā)現(xiàn)、研究、分析和解決。（一）公允價(jià)

6、值的計(jì)量確認(rèn)困難從目前世界各國慣例來看，確認(rèn)公允價(jià)值的方式主要有三種：（1）存在市場(chǎng)交易的情況下，若沒有相反證據(jù)表明所進(jìn)行的交易是不公正或非出于自愿，市場(chǎng)交易價(jià)格即為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。（2）在不存在活躍市場(chǎng)交易的情況下，應(yīng)尋找市場(chǎng)上相類似的交易，以類似交易的價(jià)格作為公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。（3）如果資產(chǎn)或負(fù)債（包括類似項(xiàng)目）沒有交易價(jià)格可供參考，此時(shí)確定公允價(jià)值的最好方式就是采用定價(jià)模型或未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等估值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值。上述確定公允價(jià)值的三種途徑按市場(chǎng)因素運(yùn)用的程度歸納如下：三種途徑的主觀成分和應(yīng)用難度依次增加。通常情況下，首選的方法應(yīng)是

7、活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。因?yàn)樽钅艽砉蕛r(jià)值的是可以觀察到的，由市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制所決定的市場(chǎng)價(jià)格，市場(chǎng)價(jià)格是市場(chǎng)交易各方承認(rèn)和接受的。但是大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)人員無法觀察到這種有市場(chǎng)機(jī)制決定、雙方均可接受的金額13，從而不能直接用來計(jì)量。例如，交易雙方簽訂一項(xiàng)合同，一方有權(quán)收取金融資產(chǎn)，另一方有義務(wù)在未來支付金融負(fù)債，其償付的金額、時(shí)間安排均不確定。（二）審計(jì)人員素質(zhì)不適應(yīng)我國現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于逐漸完善階段，運(yùn)用內(nèi)在需要完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公允價(jià)值具有相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。1、目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，尋找、確定真正的公允價(jià)值具有相當(dāng)?shù)碾y度，需要審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和市場(chǎng)環(huán)境

8、高度的綜合判斷和把握能力。2、由于公允價(jià)值審計(jì)不僅要了解企業(yè)過去的信息，而且要了解企業(yè)現(xiàn)在以及未來相關(guān)的信息，因而在實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)時(shí)，