論公允價(jià)值審計(jì)面臨的問題及其對策

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1、論公允價(jià)值審計(jì)面臨的問題及其對策【摘要】木文首先對公允價(jià)值審計(jì)概念展開描述，接著提出了當(dāng)前審計(jì)公允價(jià)值面臨的一些問題和難題，最后有針對性地闡述了一些解決的對策和建議。雖然近期對公允價(jià)值審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)述是比較高的，但隨著我國市場體系的不斷完善和審計(jì)人員素質(zhì)的提高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會逐漸降低?！娟P(guān)鍵詞】公允價(jià)值；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對策一、公允價(jià)值審計(jì)概念公允價(jià)值卅計(jì)的具體步驟與一般性用計(jì)相同，都要經(jīng)過制定川計(jì)計(jì)劃、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估、根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)情況決定進(jìn)一步審計(jì)程序、控制測試、實(shí)質(zhì)性測試等。只不過在這一過程中，公允價(jià)值審計(jì)更加注重了通過“分析

2、程序”獲収的審計(jì)證據(jù)，即加強(qiáng)了對分析程序的重視。新準(zhǔn)則將Z前的“分析性復(fù)核”改名為“分析程序”，意在更符合現(xiàn)代審計(jì)的取證要求，它所形成的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員通過自己的比較、匯總、分析、判斷獲得的，因此可靠性較強(qiáng)，又彌補(bǔ)了公允價(jià)值無固定計(jì)量可循的缺陷，非常適合公允價(jià)值審計(jì)使用。此外，由于公允價(jià)值計(jì)量方式的特殊性，公允價(jià)值審計(jì)加強(qiáng)了對風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試等的依賴。我國1322號審計(jì)準(zhǔn)則同國際審計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則IAS545,以及美國AICPA發(fā)布的公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則SAS101一致地認(rèn)為，公允價(jià)值審計(jì)包括了四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，

3、即風(fēng)險(xiǎn)評估、評價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的適當(dāng)性和披露的充分性、利用專家工作、實(shí)質(zhì)性測試。二、公允價(jià)值審計(jì)屮存在的問題與原因(-)公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則的缺失和局限性1.目前公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則中所缺乏的內(nèi)容2006年的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的披露沒有統(tǒng)一描述而是散布于各具體準(zhǔn)則中。注冊會計(jì)師在完成了對公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)質(zhì)性測試以后，應(yīng)當(dāng)對公允價(jià)值的披露實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，而目前的準(zhǔn)則中對此未有明確規(guī)定。鑒于公允價(jià)值計(jì)量的特殊性和復(fù)雜性，被審計(jì)單位對于公允價(jià)值計(jì)量和披露的相關(guān)控制活動是保證公允價(jià)值計(jì)量適當(dāng)性和披露充分性的重要基礎(chǔ)。雖然對被審計(jì)單

4、位的控制測試并非必要程序，但如果認(rèn)為僅實(shí)質(zhì)性程序獲取的用計(jì)證據(jù)無法將公允價(jià)值認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測試。2.目前公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則未明確的標(biāo)準(zhǔn)公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則中的另一大硬傷是一些標(biāo)準(zhǔn)性問題的不明確，筆者認(rèn)為需要在以下兩方面進(jìn)行完善：一方面是公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的方法有多種，需要財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員根據(jù)具體情況判斷選擇。審計(jì)人員應(yīng)有一套判斷標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)被審計(jì)單位是否利用其選取的方法來操縱利潤，但審計(jì)準(zhǔn)則中卻沒有明確規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。例如，在什么情形下選擇使用公允價(jià)值計(jì)量屬性被認(rèn)為是合理的，存

5、在多種估值方法或估值模型時(shí)選擇哪一個(gè)是最適合的。另一方面是公允價(jià)值計(jì)量本身的主觀性較大導(dǎo)致會計(jì)人員和審計(jì)人員之間存在估計(jì)上的不一致。這種不一致可能是客觀因索導(dǎo)致的，也可能是主觀因素導(dǎo)致的。如果差異的存在是必然的，那么顯然要對這種差異制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即允許差異存在的范圍是多少。但是什么范圍內(nèi)的誤差可以接受，公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定，也沒有給出計(jì)算可接受誤差范圍的方法。(-)注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平有待提高在公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)過程中，涉及大量的佔(zhàn)計(jì)、假設(shè)和專業(yè)判斷等因素，對審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出了極高的要求，注冊會計(jì)師將

6、面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如注冊會計(jì)師在對公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立估值時(shí)，除了需耍注冊會計(jì)師具備扎實(shí)的會計(jì)審計(jì)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還需要掌握相關(guān)的金融、法律、評估、管理等各方面的相關(guān)知識。同時(shí)，注冊會計(jì)師還應(yīng)該具有豐富的職業(yè)判斷能力應(yīng)對審計(jì)中的不確定因素。但是，我國目前的公允價(jià)值審計(jì)剛起步不久，具備專業(yè)勝任能力注冊會計(jì)師很少，大多數(shù)注冊會計(jì)師的素質(zhì)還需要不斷提高，才能應(yīng)對公允價(jià)值審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)。(三)公允價(jià)值審計(jì)增加了審計(jì)的時(shí)間和成木1?增加了審計(jì)的時(shí)間在進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)時(shí)存在的一個(gè)重要問題是如何正確判斷被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量屬性的可靠性。這

7、就要求卅計(jì)人員能夠充分了解被皿計(jì)單位的行業(yè)特征和適用于其特定壞境的估值模型，而且要了解被審計(jì)單位的采用的估值模型和公允價(jià)值計(jì)量取值依據(jù)。審計(jì)人員需要花費(fèi)大量的精力和時(shí)間選擇估值模型和取值依據(jù)，但大多數(shù)審計(jì)人員缺乏這方面的專業(yè)知識，一旦選擇了錯(cuò)誤的模型和依據(jù)，則會造成審計(jì)失敗，從而大大降低審計(jì)人員的工作效率。2?增加了審計(jì)的成本因?yàn)楣蕛r(jià)值審計(jì)依據(jù)的市場環(huán)境是變化莫測的，有時(shí)審計(jì)人員難以憑借一己之力對公允價(jià)值進(jìn)行正確的判斷，這時(shí)就需要大量地利用專家的工作來協(xié)助審計(jì)，并且還必須對專家的客觀性、專業(yè)勝任能力和工作進(jìn)行評價(jià)。如果

8、出現(xiàn)被審計(jì)單位缺乏有效的內(nèi)部控制等問題，審計(jì)人員必須更多地了解被審計(jì)單位的環(huán)境和進(jìn)行相應(yīng)的控制測試。因此，注冊會計(jì)師必須從以前對單據(jù)和憑證是否真實(shí)可靠、實(shí)物債權(quán)是否存在為審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)分析、價(jià)值評佔(zhàn)等領(lǐng)域，同時(shí)傳統(tǒng)的審計(jì)思路和審計(jì)方法也必須做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這些都將增加公允價(jià)值審計(jì)的成木。三、完善公允價(jià)值審計(jì)的對策（