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《境外epc總承包項目企業(yè)所得稅的稅務籌劃》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在學術論文-天天文庫。
1、境外EPC總承包項目企業(yè)所得稅的稅務籌劃 EPC總承包模式是當前國際工程承包中一種被普遍采用的承包項目模式?！癊PC”是“設計、采購、施工（Engineering、Procurement.Construction）”的三個英文單詞第一個英文字母的縮寫。EPC是指業(yè)主將建設工程中的勘察設計、設備采購、土建安裝以及調試以及運行等一并發(fā)包給一個具有總承包資質條件的承包人承擔，承包人對承包工程的質量、安全、工期以及造價負全面責任，在達到業(yè)主要求后整體將工程移交給業(yè)主的一種建設方式?！ 〗陙?，我國對外承包的規(guī)模不斷擴大。截至2012年底，中國對外承包工程累
2、計完成營業(yè)額6556億美元，簽訂合同額9982億美元。因此，對境外EPC項目進行稅務籌劃就顯得尤為重要?！ ∫弧⒕惩釫PC項目所得稅籌劃的總體思路和方法 對境外EPC項目的稅務籌劃總體分為兩個階段，分別是第一階段的境外項目所在國的稅務籌劃和第二階段的境外項目在國內的稅務籌劃?！ 。ㄒ唬┚惩忭椖克趪亩悇栈I劃 具體指EPC項目在境外經營期間的稅務籌劃，是針對境外的稅法和稅收政策進行的稅務籌劃。這一階段應采取的稅務籌劃的總體思路和方法有以下三方面： 1.解決境外EPC項目“成本虛減，利潤虛增” “成本虛減，利潤虛增”是主要是因為國內發(fā)生的前期開
3、發(fā)和各期間上繳的管理費等費用因為沒有所在國認可的合法發(fā)票，無法入賬所導致，項目會因此向稅務機關繳納更多的企業(yè)所得稅。解決的途徑是通過聘用的會計師事務所，充分利用所在國稅法的相關規(guī)定，取得確認這部分費用的有效證明，進而還原真實的成本和利潤，節(jié)約稅金?！ ?.爭取延期納稅，占有資金的時間價值，提高資金使用效率 國內外關于延期支付在稅法中都有近似的相關規(guī)定，但一般延期也是需要提供有關資料文件進行申請，而且還需要支付一定的滯納金。這就存在一個權衡的問題，當延期后所爭取的資金時間價值大于需要支付的滯納金費用時，就可以選擇這個爭取延期納稅。 3.合理均衡收支
4、，節(jié)約稅金和獲取資金時間價值 收支的不均衡有可能使項目的總的稅負增加，即使總的稅負不增加的情況下某一年度安排不大造成的大額稅負支出，將使資金的使用成本加大，甚至影響項目的資金使用。項目承建前就要組織人對項目總體的盈虧情況進行評估，稅務籌劃過程中，實時監(jiān)控，適當調整收支，就可以避免支出額外稅負和有效提高資金使用價值的效果?！ 。ǘ┚惩忭椖吭趪鴥鹊亩悇栈I劃 具體指EPC項目年度末和完工后，將在境外審定和完稅后的數(shù)據(jù)并入國內母公司后采取的稅務籌劃事宜。這一階段主應采取的稅務籌劃的總體思路是充分利用雙邊稅收互免協(xié)定。項目需要取得涉及的國家的雙邊協(xié)定資料
5、，并進行認真學習研究，在納稅申報時按照規(guī)定遞交資料，充分有效使用，為企業(yè)節(jié)約稅金。 二、解決境外EPC項目“成本虛減，利潤虛增”的方法 為解決境外EPC項目“成本虛減，利潤虛增”，需主要做以下工作：（1）與聘請的所在國的會計師事務所取得聯(lián)系，就該問題與其進行有效溝通；（2）協(xié)同會計師事所務充分解讀所在國稅法相關方面的規(guī)定；（3）提交相關資料并備案所在國相關部門，取得認定一定額度費用的相關回執(zhí)。 【案例】C公司2007年年底在突尼斯中標了一項水壩項目，合同總額3000萬美元，2008年初開始承建，合同期3年。2008年底，當?shù)氐臅嫀熓聞账駽公
6、司出具了一份財務報告，主要損益指標見下表1?！ 公司在項目初期預估項目最終凈利率為9%，但是第一年的凈利率達到了20%，遠大于項目前期預估的凈利潤。經過分析和核對，C公司發(fā)現(xiàn)境外賬和境內賬的收入一致，但成本費用相對較少，主要是因為國內發(fā)生與項目相關的部分費用境外賬中無法確認。這部分費用主要包括：（1）項目給國內繳納的管理費用；（2）在國內前期投標發(fā)生的開發(fā)、設計等費用；（3）零星代購的配件物資因無完備的清關手續(xù)無法確認費用?！ “赐荒崴箛叶惙ㄒ?guī)定，外國公司可以將在該國的營業(yè)機構（項目部）的上繳的外國公司總部的管理費用，在提供出具相關上繳費用的憑據(jù)
7、及對應外國公司國內經過審計的當期會計報表等資料后，可以作為費用記入項目賬。C公司通過當?shù)貢嫀熓聞账c突尼斯相關部門達成協(xié)議，將當年年結算產值收入的10%作為管理費用直接計入成本，來彌補境外賬無法確認卻已經為項目運營而實際發(fā)生的費用，項目運營期內的后續(xù)兩年也將參照此方法執(zhí)行。最終確認的2008年主要損益情況如表2。確認增加2008年營業(yè)收入的10%的105萬美元作為管理費用，項目的營業(yè)總成本增至855萬美元，為項目節(jié)約稅金31.50萬元（90-58.5）?！ ∪幦⊙悠诩{稅，占有資金的時間價值，提高資金使用效率 簡單稅務申報時間的統(tǒng)籌，會給企業(yè)
8、帶來一定的資金時間價值。爭取延期納稅，需要做的工作主要有：（1）解讀所在國稅法相關規(guī)定，獲取相關資料；（2）
