京國稅發(fā)【2009】92號文

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1、北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知的通知京國稅發(fā)[2009]92號[字體大?。捍?中?小]????北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知的通知????京國稅發(fā)[2009]92號????各區(qū)、縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局，直屬稅務(wù)分局，各區(qū)、縣地方稅務(wù)局：????現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）（以下簡稱“《通知》”）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并就有關(guān)問題明確如下

2、，請一并貫徹執(zhí)行。????一、關(guān)于銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品適用計(jì)稅毛利率問題????（一）自2008年1月1日起，我市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房項(xiàng)目的計(jì)稅毛利率按3％確定。????（二）自2009年1月1日（稅款所屬期）起，我市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，除經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房項(xiàng)目以外的其他開發(fā)項(xiàng)目的計(jì)稅毛利率按15％確定，2008年度仍按20％確定。????二、關(guān)于計(jì)算廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)問題????房地產(chǎn)開發(fā)企

3、業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。????三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的借款利息支出問題????房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的借款利息支出,應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。????四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的處理問題????房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問

4、題的通知》（國稅函[2008]828號）有關(guān)規(guī)定和《通知》第二十四條的規(guī)定執(zhí)行。????房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在2008年1月1日前（不含），將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，凡已進(jìn)行會計(jì)處理，計(jì)提折舊并在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以扣除的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2001]142號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。????五、關(guān)于外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的政策銜接問題????（一）2008年1月1日前（不含）已開工未完工，且符合《通

5、知》第三條規(guī)定的，應(yīng)視為已經(jīng)完工，應(yīng)按照《通知》第九條規(guī)定的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。????（二）2008年1月1日?HightideagainstCCPbloodyanTomb,CommunistPartymembersandpartoftheexposedTombareavacatedbyprogressiveyouth.IvisitedinBeijingin1985whenitwasoldundergroundcomrade,sisterofYaoZhiyingYaoMuzheng(thenDeputyDirectorofth

6、eexternaltrademagazineforthepromotionofinternationaltrade,deshengmenWai,theReed后（含），企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入的，按照《通知》的規(guī)定執(zhí)行。????六、關(guān)于稅收征管的有關(guān)問題????（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)項(xiàng)目（成本對象）開工前或已向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的開發(fā)項(xiàng)目（成本對象）發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《開發(fā)項(xiàng)目（成本對象）情況備案表》（見附件一），辦理開發(fā)項(xiàng)目備案手續(xù)。????開發(fā)項(xiàng)目屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房項(xiàng)目的，辦理備案手續(xù)時(shí)，

7、還須同時(shí)附報(bào)由北京市發(fā)展和改革委員會、北京市建設(shè)委員會等相關(guān)部門批準(zhǔn)其項(xiàng)目立項(xiàng)的文件和其他相關(guān)證明材料。????（二）凡符合以下情形之一的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在開工前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《土地預(yù)算成本情況表》（見附件二）：????1、未采用占地面積法分配土地成本的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，經(jīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可采用其他方法分配土地成本；????2、土地開發(fā)同時(shí)連結(jié)房地產(chǎn)開發(fā)，屬于一次性取得土地分期開發(fā)房地產(chǎn)的開發(fā)項(xiàng)目，經(jīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，其土地開發(fā)成本可先按土地整體預(yù)算成本進(jìn)行分配，待土地整體開發(fā)完畢再行調(diào)整。????（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)

8、品完工后，在完工年度進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表等申報(bào)資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（一）（二）》（見附件三）、開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況報(bào)告。????開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)