【稅收調(diào)研】稅務稽查執(zhí)法風險成因分析及對策

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1、安越財務培訓近年來,隨著我國推進依法行政、建設法治政府進程的不斷加快,納稅人維權(quán)意識、行政監(jiān)察以及司法監(jiān)督力度的日益增強,對稅務機關的執(zhí)法水平和執(zhí)法質(zhì)量的要求越來越高,稅收執(zhí)法風險問題逐步顯現(xiàn)出來。因此如何有效防范和化解稅收執(zhí)法風險,減少稅務人員的執(zhí)法壓力,保證稅收法律法規(guī)及各項稅收制度的正確施行,促進稅收事業(yè)健康發(fā)展已成為稅務機關面臨的重要課題。一、稅務稽查執(zhí)法風險概述及類稅務稽查執(zhí)法風險,是指由于稅務稽查部門和稅務稽查人員需要對納稅人、扣繳義務人是否依法履行納稅義務、代扣代繳義務進行監(jiān)督,因此稅務稽

2、查部門和稅務稽查人員就要對其做出的稅務檢查結(jié)論和稅務處理處罰意見的合法性和公正性負責。如果稅務稽查人員做出的決定不合法或有失客觀公正,就必須承擔相應的稽查風險和法律責任。具體類型包括:(一)執(zhí)法主體風險行政行為合法的第一要件就是行政執(zhí)法主體必須合法。行政主體合法包括行政機關合法、人員合法和委托合法三個方面。實際稽查工作中,這三個方面都可能發(fā)生執(zhí)法主體錯誤。(二)執(zhí)法依據(jù)風險一是稅收執(zhí)法行為缺乏法律依據(jù)。二是對法律適用的基本規(guī)則不夠了解或明知規(guī)則而不遵循,不能正確把握上下位法、新舊規(guī)定、一般規(guī)定與特別規(guī)定

3、之間的關系。應有上位法的依據(jù)而沒有;有上位法的依據(jù)而不引用,直接引用下位法或其他規(guī)范性文件;所引用的下位法或其他規(guī)范性文件與上位法沖突。不能正確把握法的溯及力規(guī)則。三是對法律的基本原則把握不準。四是對具體法條的理解有誤,從而影響對具體案件的定性和處理。locatedintheTomb,DongShenJiabang,deferthenextdayfocusedontheassassination.Linping,Zhejiang,1ofwhichliquorwinemasters(Wuzhensaidi

4、nformationisCarpenter),whogotAfewbayonets,duetomissedfatal,whennightcame安越財務培訓(一)執(zhí)法程序風險由于“重實體,輕程序”思想的存在,執(zhí)法文書不到位,部分工作程序不規(guī)范、不統(tǒng)一,有些業(yè)務工作流程、內(nèi)部規(guī)定不明,內(nèi)部控制不嚴密,執(zhí)法過程、執(zhí)法結(jié)果透明度低。(二)執(zhí)法不嚴風險一方面執(zhí)法不嚴謹。對法律法規(guī)有明確、具體、詳細的適用范圍、條件、標準、形式的羈束性行政行為適用不嚴謹。另一方面濫用自由裁量權(quán)。依據(jù)自由裁量權(quán)本身所包含的彈性幅度,

5、不貫徹“過罰相當”和“橫向公平”的原則,而是畸輕畸重,從而產(chǎn)生稽查執(zhí)法風險。一、稅務稽查執(zhí)法風險成因分析稅務稽查風險產(chǎn)生的原因有很多,主要有政策法規(guī)因素、稽查實施因素、和外部干擾因素等。(一)政策法規(guī)因素現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和政策存在缺陷,這就為執(zhí)法風險提供了存在的空間和條件,為稅務機關的正常執(zhí)法帶來相當大的困難,突出表現(xiàn)在以下幾個方面:1、稅收立法體制存在缺陷locatedintheTomb,DongShenJiabang,deferthenextdayfocusedontheassassination

6、.Linping,Zhejiang,1ofwhichliquorwinemasters(WuzhensaidinformationisCarpenter),whogotAfewbayonets,duetomissedfatal,whennightcame安越財務培訓《中華人民共和國立法法》(以下簡稱《立法法》)第八條第(六)項規(guī)定:稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度,只能由全國人大及其常委會以法律的形式制定。但到目前為止,作為基本法律由全國人大制定的只有兩部,即《中華人民共和國個人所得稅

7、法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。作為一般法律由全國人大常委會制定的只有一部,即《稅收征收管理法》。我國現(xiàn)行的稅收實體法規(guī)范,除所得稅外全部由國務院以行政法規(guī)的形式頒布實施。其依據(jù)為《立法法》第九條和1994年9月18日全國人大常委會通過的授權(quán)國務院制定發(fā)布稅收條例的決定。從立法質(zhì)量考究,這些實體法規(guī)范的一個共同特點是:立法粗疏。結(jié)果不得不由國務院稅務主管部門財政部、國家稅務總局進行解釋補充,以至于在稅務稽查實務中引用財政部及國家稅務總局規(guī)范性文件的現(xiàn)象大量存在。特別是作為稅法基本要素的征稅對象,又

8、是國家稅務總局以規(guī)范性文件加以解釋而頒布實施的。根據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》的規(guī)定,人民法院審理行政案件,以法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)為依據(jù),參照規(guī)章。而最高人民法院2004年5月18日印發(fā)的法[2004]96號《關于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要》第一條關于行政案件的審判依據(jù)中指出:“根據(jù)行政訴訟法和立法法有關規(guī)定,人民法院審理行政案件,依據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例,參照規(guī)章。在參照規(guī)章時,應當對規(guī)章的

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