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《稅收調(diào)研稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險成因分析及對策》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、.近年來,隨著我國推進(jìn)依法行政、建設(shè)法治政府進(jìn)程的不斷加快,納稅人維權(quán)意識、行政監(jiān)察以及司法監(jiān)督力度的日益增強(qiáng),對稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平和執(zhí)法質(zhì)量的要求越來越高,稅收執(zhí)法風(fēng)險問題逐步顯現(xiàn)出來。因此如何有效防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險,減少稅務(wù)人員的執(zhí)法壓力,保證稅收法律法規(guī)及各項稅收制度的正確施行,促進(jìn)稅收事業(yè)健康發(fā)展已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的重要課題。一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險概述及類稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險,是指由于稅務(wù)稽查部門和稅務(wù)稽查人員需要對納稅人、扣繳義務(wù)人是否依法履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)進(jìn)行監(jiān)督,因此稅務(wù)稽查部門和稅務(wù)稽查人員就要對其做出的稅務(wù)檢查結(jié)論和稅務(wù)
2、處理處罰意見的合法性和公正性負(fù)責(zé)。如果稅務(wù)稽查人員做出的決定不合法或有失客觀公正,就必須承擔(dān)相應(yīng)的稽查風(fēng)險和法律責(zé)任。具體類型包括:(一)執(zhí)法主體風(fēng)險行政行為合法的第一要件就是行政執(zhí)法主體必須合法。行政主體合法包括行政機(jī)關(guān)合法、人員合法和委托合法三個方面。實際稽查工作中,這三個方面都可能發(fā)生執(zhí)法主體錯誤。(二)執(zhí)法依據(jù)風(fēng)險一是稅收執(zhí)法行為缺乏法律依據(jù)。二是對法律適用的基本規(guī)則不夠了解或明知規(guī)則而不遵循,不能正確把握上下位法、新舊規(guī)定、一般規(guī)定與特別規(guī)定之間的關(guān)系。應(yīng)有上位法的依據(jù)而沒有;有上位法的依據(jù)而不引用,直接引用下位法或其他規(guī)范性文件;所
3、引用的下位法或其他規(guī)范性文件與上位法沖突。不能正確把握法的溯及力規(guī)則。三是對法律的基本原則把握不準(zhǔn)。四是對具體法條的理解有誤,從而影響對具體案件的定性和處理。...(一)執(zhí)法程序風(fēng)險由于“重實體,輕程序”思想的存在,執(zhí)法文書不到位,部分工作程序不規(guī)范、不統(tǒng)一,有些業(yè)務(wù)工作流程、內(nèi)部規(guī)定不明,內(nèi)部控制不嚴(yán)密,執(zhí)法過程、執(zhí)法結(jié)果透明度低。(二)執(zhí)法不嚴(yán)風(fēng)險一方面執(zhí)法不嚴(yán)謹(jǐn)。對法律法規(guī)有明確、具體、詳細(xì)的適用范圍、條件、標(biāo)準(zhǔn)、形式的羈束性行政行為適用不嚴(yán)謹(jǐn)。另一方面濫用自由裁量權(quán)。依據(jù)自由裁量權(quán)本身所包含的彈性幅度,不貫徹“過罰相當(dāng)”和“橫向公平”的
4、原則,而是畸輕畸重,從而產(chǎn)生稽查執(zhí)法風(fēng)險。一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險成因分析稅務(wù)稽查風(fēng)險產(chǎn)生的原因有很多,主要有政策法規(guī)因素、稽查實施因素、和外部干擾因素等。(一)政策法規(guī)因素現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和政策存在缺陷,這就為執(zhí)法風(fēng)險提供了存在的空間和條件,為稅務(wù)機(jī)關(guān)的正常執(zhí)法帶來相當(dāng)大的困難,突出表現(xiàn)在以下幾個方面:1、稅收立法體制存在缺陷...《中華人民共和國立法法》(以下簡稱《立法法》)第八條第(六)項規(guī)定:稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度,只能由全國人大及其常委會以法律的形式制定。但到目前為止,作為基本法律由全國人大制定的只有兩部,即
5、《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。作為一般法律由全國人大常委會制定的只有一部,即《稅收征收管理法》。我國現(xiàn)行的稅收實體法規(guī)范,除所得稅外全部由國務(wù)院以行政法規(guī)的形式頒布實施。其依據(jù)為《立法法》第九條和1994年9月18日全國人大常委會通過的授權(quán)國務(wù)院制定發(fā)布稅收條例的決定。從立法質(zhì)量考究,這些實體法規(guī)范的一個共同特點是:立法粗疏。結(jié)果不得不由國務(wù)院稅務(wù)主管部門財政部、國家稅務(wù)總局進(jìn)行解釋補(bǔ)充,以至于在稅務(wù)稽查實務(wù)中引用財政部及國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件的現(xiàn)象大量存在。特別是作為稅法基本要素的征稅對象,又是國家稅務(wù)總局以
6、規(guī)范性文件加以解釋而頒布實施的。根據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》的規(guī)定,人民法院審理行政案件,以法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)為依據(jù),參照規(guī)章。而最高人民法院2004年5月18日印發(fā)的法[2004]96號《關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀(jì)要》第一條關(guān)于行政案件的審判依據(jù)中指出:“根據(jù)行政訴訟法和立法法有關(guān)規(guī)定,人民法院審理行政案件,依據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例,參照規(guī)章。在參照規(guī)章時,應(yīng)當(dāng)對規(guī)章的規(guī)定是否合法有效進(jìn)行判斷,對于合法有效的規(guī)章應(yīng)當(dāng)適用”。顯然,規(guī)章的用與不用,由法官依法判斷后進(jìn)行取舍,而規(guī)范性文件則不在
7、“參照”之列。從以上敘述不難得出以下結(jié)論:一旦涉及稅務(wù)行政訴訟,稅務(wù)稽查實務(wù)中大量適用的執(zhí)法依據(jù)——稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件便將面臨司法的考量,稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險有可能隨之而產(chǎn)生。1、政策法規(guī)條文規(guī)定不合理現(xiàn)行稅收法律部分條款與實踐脫節(jié),存在明顯的不合理之處,而國家稅務(wù)主管部門和有關(guān)立法機(jī)關(guān)又沒有進(jìn)一步發(fā)布有關(guān)立法解釋,導(dǎo)致稅務(wù)稽查產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險。...最明顯的例子是:根據(jù)《稅收征管法實施細(xì)則》第九條規(guī)定,稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。這是稽查局執(zhí)法權(quán)限的法源。根據(jù)字面理解,很容易理解為:稽查局專門負(fù)責(zé)偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅
8、、抗稅案件的查處,不能處理主管其他類型稅務(wù)案件,如發(fā)票案件;也不能主管非偷逃騙抗的一般稅務(wù)違章案件,也就是說一般案件沒有偷逃騙抗情節(jié)或線索稽查局不得介