完善我國審計監(jiān)督的法律思考

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1、完善我國審計監(jiān)督的法律思考「內(nèi)容提要」審計是對權(quán)力的制約，審計風(fēng)暴是一場廉政風(fēng)暴。如何使審計監(jiān)督真正發(fā)揮職能，公開性是其前提和基礎(chǔ)，獨立性是其保證，完善審計制度、確立審計問責(zé)機制是其關(guān)鍵?！　　戈P(guān)鍵詞」審計風(fēng)暴國家審計審計監(jiān)督　　2003年6月，一批違規(guī)大案在審計署向全國人大常委會所作的審計報告中曝光。這是審計署首次全文公布審計報告。其后的每年年中，國家審計署都會向全國人大常委會做年度審計報告，而這份報告每次都刮起一場席卷全國的超級風(fēng)暴。媒體稱之為“審計風(fēng)暴”。我們可以看到，所謂的“審計風(fēng)暴”實質(zhì)是一場廉政風(fēng)暴。準確地說，是一場以財政監(jiān)督與公開為重點的廉政風(fēng)暴，這在中國財政法治發(fā)

2、展史上具有非常重要的意義。　　然而，風(fēng)暴過后也給我們留下了不少需要深思的問題。審計監(jiān)督作為我國法律規(guī)定的財政收支的主要監(jiān)督途徑，是否僅僅是一場風(fēng)暴過去就行了？其審計出來的結(jié)果是否能夠落到實處？又如何能夠落到實處？如何加強、完善審計監(jiān)督等等，都是我們要研究和完善的地方。　　一、審計是對權(quán)力的制約和監(jiān)督　　審計，根據(jù)實施的主體和作用的范圍，可以分為國家審計（或稱政府審計、財政審計）、內(nèi)部審計（企業(yè)內(nèi)部審計）、社會審計（或稱民間審計、注冊會計師審計）。三者之間雖有聯(lián)系和相似之處，但有著本質(zhì)區(qū)別，并且互相獨立地作用于不同的領(lǐng)域。國家審計從根本上說是國家權(quán)力的體現(xiàn)；內(nèi)部審計是一種機構(gòu)內(nèi)部的

3、自律控制；社會審計是一種中介服務(wù)。本文所研究的審計主要是國家審計。古今中外盡管對國家審計所下的定義不盡一致關(guān)于國家審計的概念，有以下幾種代表性的觀念，即“財政財務(wù)監(jiān)督說”、“會計檢查說”、“經(jīng)濟監(jiān)督說”、“合規(guī)效益評價說”、“過程監(jiān)督說”等等。因為本文的重點不在研究國家審計的概念，因此此處不再詳述，可參見：李季澤：“論國家審計之界定”，載《中國社會科學(xué)院研究生院學(xué)報》2002年第3期。，具體的制度也千差萬別，但都脫離不了以下幾點：　?。ㄒ唬﹪覍徲嬍且环N國家權(quán)力loanapprovalandpostcreditapprovalofficer/atalllevelsinaccord

4、ancewithcreditapprovalrules,licensingandeventualexerciseofcreditdecisionpowerofpersonsorinstitutions.Reviewfindingsandreviewcomments,accordingtotheBank'scredit　　國家審計首先是一種國家權(quán)力，是由審計機關(guān)代表國家行使的。在現(xiàn)代國家，國家的各種權(quán)力由憲法和法律確認并劃分。大多數(shù)國家都設(shè)置了審計權(quán)，只是這種審計權(quán)往往并不是獨立的，而是隸屬于立法權(quán)、行政權(quán)或司法權(quán)，由此也相應(yīng)地形成了下文所述的不同的審計體制，即立法型、行政型或司法

5、型模式。有個別國家實行了獨立型審計，由此確立了審計權(quán)的獨立地位。在我國臺灣地區(qū)，審計權(quán)屬于監(jiān)察權(quán)的范疇，“監(jiān)察院”設(shè)審計長。蓋因我國臺灣實行的是五權(quán)分立的“政體”，審計權(quán)事實上仍沒有脫離國家權(quán)力的范疇。因此，國家審計是一種國家監(jiān)督，是代表國家行使的監(jiān)督權(quán)?！　。ǘ﹪覍徲嫏?quán)來源于人民權(quán)利　　一切權(quán)力來源于人民，國家審計權(quán)是人民權(quán)利在國家權(quán)力結(jié)構(gòu)中的體現(xiàn)。因此，國家審計應(yīng)向人民負責(zé)。但歷史和現(xiàn)實存在一個認識誤區(qū)，即國家審計只向國家負責(zé)李季澤：“論國家審計之界定”，載《中國社會科學(xué)院研究生院學(xué)報》2002年第3期。.如果國家審計只向國家負責(zé)，而不是向人民負責(zé)，那么實際上就會用國家權(quán)

6、力剝奪了人民的權(quán)利。而且，在實踐中，對國家負責(zé)往往會流于對國家機關(guān)負責(zé)，甚至某個行政機關(guān)負責(zé)。中國在2003年之前，審計報告一直是不向社會公開的，或者給公眾看到的和內(nèi)部上報的不是同一個版本。可以說這種做法就是審計向國家負責(zé)或國家機關(guān)負責(zé)，而不是向人民負責(zé)的一種現(xiàn)實表現(xiàn)。2003年審計署開始正式向全社會發(fā)布年度審計報告。2004年開始實行審計結(jié)果公告制度。這是一種制度建設(shè)和改革措施，也是一種審計觀念的轉(zhuǎn)變，即審計對人民負責(zé)，由人民來行使監(jiān)督權(quán)利。　?。ㄈ﹪覍徲嬍菍?quán)力的制約和監(jiān)督　　對權(quán)力進行監(jiān)督歷來是古今中外國家審計的主要職責(zé)。中國古代審計的一大特色就是把審計作為治吏的工具。

7、審計職能主要是置于御史監(jiān)察中，被審計者是各級官吏，御史監(jiān)察主要是對人審計署科研所課題組：“論國家審計對權(quán)力的監(jiān)督”，載《審計研究》2003年第5期。.而現(xiàn)代國家審計的對象主要是財政和財務(wù)收支。如我國《審計法》第2條的規(guī)定：“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當接受審計的財政收支、財務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督”。再如日本國《憲法》第90條規(guī)定：“國家的收支決算，每年均須經(jīng)會計檢查院審查”。奧地利《