會(huì)計(jì)審計(jì)會(huì)計(jì)研究畢業(yè)論文 試論會(huì)計(jì)的可比性原則

會(huì)計(jì)審計(jì)會(huì)計(jì)研究畢業(yè)論文 試論會(huì)計(jì)的可比性原則

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號(hào):XXXXXXXXX姓名:XXX專業(yè):會(huì)計(jì)審計(jì)會(huì)計(jì)研究論文題目:試論會(huì)計(jì)的可比性原則指導(dǎo)老師:XXX二〇一一年十二月十日一、可比性原則的涵義及其在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用(一)可比性原則的涵義《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總則第十一條第(五)項(xiàng)規(guī)定:“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行,會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致,相互可比”。這就是會(huì)計(jì)核算基本原則中的可比性原則。會(huì)計(jì)的可比性主要包括不同企業(yè)會(huì)計(jì)指標(biāo)的可比性和同一企業(yè)不同時(shí)期會(huì)計(jì)指標(biāo)的可比性兩個(gè)方面。不同企業(yè)會(huì)計(jì)指標(biāo)的可比性,稱為統(tǒng)一性;同一企業(yè)不同時(shí)期會(huì)計(jì)指標(biāo)的可比性,則稱為一貫性。統(tǒng)一性強(qiáng)調(diào)的是橫向比較,一貫性強(qiáng)調(diào)的是縱

2、向比較。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在其發(fā)布的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》(以下簡(jiǎn)稱《框架》)關(guān)于“可比性”的論述中,也將會(huì)計(jì)的可比性分為不同時(shí)期的可比性和不同企業(yè)的可比性兩個(gè)方面?!犊蚣堋返?9段指出:“為了明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變化趨勢(shì),使用者必須能夠比較企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表;為了評(píng)估不同企業(yè)相對(duì)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng),使用者還必須能夠比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此,對(duì)整個(gè)企業(yè)及其不同時(shí)點(diǎn)以及對(duì)不同企業(yè)而言,同類交易或其他事項(xiàng)的計(jì)量和列報(bào),都必須采用一致的方法”。(二)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于可比性原則概念范圍的差異我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)可比性涵義的規(guī)定與本文開

3、頭《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定相同,其主要精神是會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。從條文字面上理解,“口徑一致”,是可比性原則的形式要求;口徑一致,應(yīng)該既要求不同企業(yè)的會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑應(yīng)當(dāng)一致,同企業(yè)的不同時(shí)期的會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑應(yīng)當(dāng)一致,同一企業(yè)、同一時(shí)期同類會(huì)計(jì)指標(biāo)的口徑更應(yīng)當(dāng)一致。“相互可比”,是可比性原則的最終目標(biāo),既包括不同企業(yè)會(huì)計(jì)指標(biāo)可比,也包括同一企業(yè)、不同時(shí)期以及同一企業(yè)、同一時(shí)期同類會(huì)計(jì)指標(biāo)可比。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還同時(shí)在另外條款中作出規(guī)定:會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)處理方法“前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。”這就是在我國(guó)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用頗廣的一貫性原則,一貫性原則實(shí)際上是可

4、比性原則的構(gòu)成內(nèi)容之一。但是,一貫性原則既然已經(jīng)從可比性原則中劃出,單列為一項(xiàng)基本原則,那么在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性原則的概念范圍中,就不應(yīng)再包括一貫性原則即同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)時(shí)期會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)可比這方面的內(nèi)容。這與我國(guó)現(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度中,工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用既包括利息也包括匯兌損益等,而商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用中只包括利息等,匯兌損益則單列會(huì)計(jì)科目核算、單設(shè)報(bào)表項(xiàng)目列示的做法一樣。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)可比性涵義的論述,已在本文開頭闡述時(shí)引用,而且,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論述可比性涵義時(shí),似乎更注重于同一企業(yè)、不同時(shí)期的可比性即一貫性的內(nèi)容。比如,《框架》第40—42段分別規(guī)定:“可比性這一性質(zhì)特征有一個(gè)重要的

5、涵義,即應(yīng)當(dāng)把編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策、這些政策的變動(dòng)和變動(dòng)的影響告訴使用者。使用者要能夠鑒別同一企業(yè)在不同時(shí)期以及不同企業(yè)對(duì)相同的交易和其他事項(xiàng)所采用的會(huì)計(jì)政策之間的差別?!瓕?duì)可比性的需要,不應(yīng)當(dāng)混同于單一的統(tǒng)一性,并且不應(yīng)當(dāng)允許其成為引入經(jīng)過改進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的障礙。……因?yàn)槭褂谜呦M容^企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)。所以,財(cái)務(wù)報(bào)表反映以前各期的對(duì)應(yīng)信息是重要的”。(三)會(huì)計(jì)信息可比性的制約因素會(huì)計(jì)信息的使用者要求企業(yè)提供具有可比性的信息,而且希望這些信息的涵蓋面越大、信息資料越詳細(xì)越好,但企業(yè)無(wú)論其主觀上努力如何,客觀上仍未必盡如人意。究其原因,是企業(yè)的會(huì)計(jì)

6、核算受到方方面面因素的制約,以致通過會(huì)計(jì)核算生成的會(huì)計(jì)信息,與其他企業(yè)、與本企業(yè)的以前時(shí)期的會(huì)計(jì)信息之間往往具有口徑的差異性,即具有不可比性。這些制約會(huì)計(jì)信息可比性的因素,主要包括:l、企業(yè)特點(diǎn)的差異。不同行業(yè)、不同組織形式、不同規(guī)模和不同技術(shù)、管理?xiàng)l件的企業(yè),以及適用不同產(chǎn)業(yè)政策、不同會(huì)計(jì)政策的企業(yè),上述客觀差異導(dǎo)致它們之間的會(huì)計(jì)核算難于千篇一律,其結(jié)果是妨礙會(huì)計(jì)信息的橫向可比性。比如我國(guó)的農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)、制造業(yè)、服務(wù)業(yè),以及這些不同行業(yè)內(nèi)部的私營(yíng)企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)、股份制企業(yè)直至上市公司之間,不但是現(xiàn)在,即使將來(lái)若干年,也很難實(shí)現(xiàn)或基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比性,而只能是不斷提高相互之間會(huì)計(jì)信

7、息的可比程度。2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的修改變化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策,隨經(jīng)濟(jì)乃至政治環(huán)境的變化所作的調(diào)整改革,妨礙了會(huì)計(jì)信息的縱向可比性,即妨礙會(huì)計(jì)核算的一貫性。為了保持會(huì)計(jì)信息的縱向可比性,準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)制度修改、會(huì)計(jì)政策調(diào)整采用追溯調(diào)整法,但情況特殊或無(wú)法確定調(diào)整金額的,則采用未來(lái)適用法,也就是說“既往不咎”了。這樣就限制了前后時(shí)期的會(huì)計(jì)信息的可比性。3、國(guó)際間政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境乃至?xí)?jì)環(huán)境的差異,妨礙了會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性。

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