會(huì)計(jì)審計(jì)會(huì)計(jì)研究畢業(yè)論文 “公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”探析

會(huì)計(jì)審計(jì)會(huì)計(jì)研究畢業(yè)論文 “公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”探析

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號(hào):XXXXXXXXX姓名:XXX專業(yè):會(huì)計(jì)審計(jì)會(huì)計(jì)研究論文題目:”公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”探析指導(dǎo)老師:XXX二〇一一年十二月十日“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”(GenerallyAcceptedAccountingPrinciples,GAAP)在各種會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中,被廣泛的使用,有時(shí)它被解釋為“會(huì)計(jì)原則”,有時(shí)它又被解釋為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。實(shí)際上,迄今為止,中外會(huì)計(jì)界對(duì)其真實(shí)涵義的認(rèn)識(shí)仍然是模糊不清的。雖然人們普遍地使用GAAP一詞,可是很少有人對(duì)它的定義和內(nèi)容作過系統(tǒng)的分析。這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)

2、準(zhǔn)則的制定與發(fā)展。本文試圖對(duì)GAAP的產(chǎn)生、定義、內(nèi)容等問題進(jìn)行全面的分析,并在此基礎(chǔ)上對(duì)GAAP作出若干評(píng)論?! ∫?、GAAP的產(chǎn)生  GAAP概念,一般認(rèn)為最早是二十世紀(jì)三十年代在美國產(chǎn)生的。西德尼。戴維林(1982)認(rèn)為:GAAP一詞,是三十年代表述執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師意見時(shí)開始出現(xiàn)的,是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)所屬的一個(gè)委員會(huì)和紐約證券交易所(NYSE)合作,以及其它事態(tài)發(fā)展的結(jié)局。但是,戴維森并沒有指出GAAP形成的過程和比較具體的時(shí)間?! ?shí)際上,GAAP的產(chǎn)生經(jīng)歷了以下演變過程: ?。?)1

3、918年,美國聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)(FRB)將其在1917年4月發(fā)行的“統(tǒng)一會(huì)計(jì):聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)的暫行建議”修訂后,改名為“編制資產(chǎn)負(fù)債表的認(rèn)可方法”加以發(fā)表。在這里,首先出現(xiàn)了“認(rèn)可的方法”(ApprovedMethods)一詞?! 。?)1929年,AICPA的前身美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIA)將“編制資產(chǎn)負(fù)債表的認(rèn)可方法”修訂并改名為“財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證”后,再一次交由FRB發(fā)表。1933年,紐約證券交易所要求所有上市公司必須提交附有審計(jì)師證明書的財(cái)務(wù)報(bào)表。而對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì),則要求遵守“財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證”并提

4、出關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否具有“公允性”、“一致性”以及是否符合“認(rèn)可的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”(AcceptedAccountingPractices)的意見?! 。?)1934年初,在“公司帳目審計(jì)”中,AIA推薦了一種審計(jì)報(bào)告格式,在其意見段的說明中提到了可采用是否遵守“認(rèn)可的會(huì)計(jì)原則”(AcceptedAccountingPrinciples)作為衡量財(cái)務(wù)報(bào)表“公允性”的標(biāo)準(zhǔn)。因此,在1934年開始出現(xiàn)了“認(rèn)可的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”一詞。 ?。?)1939年,AIA所屬的審計(jì)程序委員會(huì)(CAuP)發(fā)表了第1號(hào)審計(jì)程序公告“審計(jì)

5、程序的擴(kuò)展”,該公告對(duì)“公司帳目審計(jì)”中所推薦的審計(jì)報(bào)告格式作出了修訂,并重新推薦了一種標(biāo)準(zhǔn)簡短型報(bào)告的修訂格式。在新修訂格式的意見段中,首次出現(xiàn)了“符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的措詞。因此,可以認(rèn)為,GAAP一詞的第一次出現(xiàn),應(yīng)該是在1939年?! ∮纱丝梢?,在GAAP一詞正式產(chǎn)生之前,曾先后出現(xiàn)過一些與GAAP意思接近的詞語:認(rèn)可的方法、認(rèn)可的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、認(rèn)可的會(huì)計(jì)原則等等;直至1939年,在“認(rèn)可的會(huì)計(jì)原則”前面再加上了“一般的”(Generally)的字眼,才正式產(chǎn)生了“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”一詞?! 《㈥P(guān)于GA

6、AP的定義  對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)界來說,了解GAAP的定義和內(nèi)容,是十分重要的。因?yàn)樵趯徲?jì)報(bào)告之中,以前只需要說明“財(cái)務(wù)報(bào)表是否已經(jīng)過檢查,以及是否正確”就行了。但是,在第1號(hào)審計(jì)程序公告發(fā)布以后,則需要說明“財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照GAAP作出了公允的表達(dá)”。因此,對(duì)GAAP的理解,成為判斷財(cái)務(wù)報(bào)表“公允性”的一個(gè)關(guān)鍵因素?! ∪欢?,甚為遺憾的是,在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi),美國會(huì)計(jì)界并未對(duì)GAAP作出明確定義,也沒有規(guī)定GAAP的內(nèi)容,以致各種會(huì)計(jì)概念界線模糊,相互混淆。AICPA對(duì)此相當(dāng)不滿,曾在1965年指令當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)

7、原則委員會(huì)(APB)盡早制定會(huì)計(jì)的目標(biāo),描述基本概念與會(huì)計(jì)原則,并對(duì)會(huì)計(jì)中使用的措詞包括“公允表達(dá)”和“GAAP”等作出界定。五年以后,即1970年,作為對(duì)AICPA指令的執(zhí)行,APB發(fā)布了第4號(hào)公告“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的基本概念和會(huì)計(jì)原則”,才首次對(duì)GAAP作了較為正式的定義。在該公告中,經(jīng)常被人們引用的關(guān)于GAAP的定義,有如下兩段: ?。?)GAAP是在任何時(shí)間對(duì)以下幾個(gè)方面的做法取得的一致意見(Consensus):即哪些經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)義務(wù)應(yīng)被記作資產(chǎn)和負(fù)債;資產(chǎn)和負(fù)債中的哪些變動(dòng)應(yīng)予以記錄;當(dāng)

8、這些變動(dòng)應(yīng)予以記錄時(shí),所記錄的資產(chǎn)和負(fù)債以及它們的變動(dòng)應(yīng)如何計(jì)量;哪些資料應(yīng)予以揭示并應(yīng)如何揭示;以及哪些財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)予以編制等等?! 。?)GAAP是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)技術(shù)術(shù)語。GAAP包括了在特定時(shí)間為了確定認(rèn)可的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所必需的慣例、規(guī)則和程序等。GAAP的準(zhǔn)則不僅包括了廣泛的一般應(yīng)用指南,而且還包括了具體的實(shí)務(wù)和程序?! 〈送?,第4號(hào)公告還指出:GAAP是慣例性的。也就是說,它們是因?yàn)橐恢乱庖姡ㄍǔJ且驗(yàn)槟酰┒还J(rèn)的,并不是由一套假

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