會計審計審計畢業(yè)論文 審計期望差產(chǎn)生的經(jīng)濟學(xué)分析

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計審計論文題目：審計期望差產(chǎn)生的經(jīng)濟學(xué)分析指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日［提要］本文運用經(jīng)濟學(xué)的供給和需求分析框架，結(jié)合信息經(jīng)濟學(xué)理論分析了審計需求和審計供給，剖析了兩類審計期望差的成因，認(rèn)為合理的期望差源于給定審計需求下的審計供給不足，而不合理的期望差源于信息不對稱條件下的審計需求過度，提出審計理論上應(yīng)提倡社會調(diào)查等實證研究方法，實務(wù)上應(yīng)改進審計報告的披露內(nèi)容，以期縮小審計期望差。1998年加拿大特許會計師協(xié)會下設(shè)的麥克唐納委員會提出了有關(guān)審計期望差的構(gòu)成要

2、素的研究報告。該報告認(rèn)為審計期望差是指公眾對審計的需求與公眾對目前審計執(zhí)業(yè)的認(rèn)識之間存在的差距，它可以分為四個部分：可能的準(zhǔn)則與現(xiàn)在的準(zhǔn)則的差距、現(xiàn)在的準(zhǔn)則與現(xiàn)在的執(zhí)業(yè)之間的差距、公眾對審計的期望與可能的準(zhǔn)則之間的差距、現(xiàn)在的執(zhí)業(yè)與公眾對執(zhí)業(yè)認(rèn)識之間的差距。其中，前兩個差距被認(rèn)為是合理的期望差，有必要通過執(zhí)業(yè)上的改進加以縮小，后兩個差距被認(rèn)為是不合理的期望差，有必要進行進一步的溝通。審計期望差的經(jīng)濟學(xué)分析（一）供給和需求理論——審計期望差分析的經(jīng)濟學(xué)框架1.審計需求產(chǎn)生的分析現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為企業(yè)是各種契約的集合體，企業(yè)中存在著眾多的委托代

3、理關(guān)系，如股東與經(jīng)理，經(jīng)理與雇員，企業(yè)與債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商等。然而由于契約雙方的信息不對稱導(dǎo)致了契約的不完備性，為代理人利用信息優(yōu)勢欺騙委托人提供了可能，同時也可能造成委托人誤解代理人的努力。委托人和代理人是兩個不同的利益主體，他們之間的利益存在著一定程度的沖突，委托人欲使自己的效用最大化，必然要求代理人為其努力工作，而代理人卻以努力工作為負(fù)效用，往往傾向于偷懶，使自己的效用最大化。為了有效地約束和激勵代理人，委托人需要獨立的第三方審計協(xié)調(diào)他們的利益沖突。另一方面，由于信息不對稱，委托人無法觀察到代理人的行為，就有可能誤解代理人的努力，

4、代理人也需要獨立的第三方審計為其簽證經(jīng)營業(yè)績。因此，審計起著協(xié)調(diào)委托人和代理人利益的作用，其本質(zhì)是促進兩者利益均衡最大化。現(xiàn)實中，審計人員被期望作為信息風(fēng)險減少者和保險人的雙重身份出現(xiàn)。一方面，審計人員被雇傭來對財務(wù)報表的公允表達(dá)進行確認(rèn)和揭弊查錯，以減少財務(wù)報表隱含的錯誤和減少信息不對稱性。另一方面，委托人和代理人通過審計費用的支付，將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給審計人員，如果審計人員失職而沒有察覺人為舞弊，法院會判決審計人員提供賠償，從而實現(xiàn)了風(fēng)險分擔(dān)。這就是西方的深口袋理論（theDeepPocketTheory）。由于信息不對稱性的大前提存在，

5、委托人和代理人的利益又不一致，客觀上期望獨立的第三方審計承擔(dān)信息風(fēng)險的減少者和保險人的角色，以協(xié)調(diào)他們的利益沖突，這就是審計需求產(chǎn)生的經(jīng)濟學(xué)動因。2.審計供給函數(shù)的分析審計師是一個利益集團，是審計服務(wù)的生產(chǎn)者和供給者。經(jīng)濟學(xué)上的審計有效供給指的是在現(xiàn)有資源充分利用的前提下，根據(jù)審計需求而實際能夠提供的審計服務(wù)量。審計的有效供給是審計環(huán)境、審計人員的勝任力、審計技術(shù)、審計師對審計風(fēng)險預(yù)期等因素的函數(shù)。審計環(huán)境是影響審計有效供給的一個重要因素，恰當(dāng)?shù)膶徲嫮h(huán)境能促進審計的供給。審計人員的勝任力是審計人員處理審計事務(wù)的能力，一般通過從業(yè)考試和同業(yè)

6、互查來保證。審計技術(shù)是指在提供審計服務(wù)過程中使用的專門技術(shù)和手段。審計技術(shù)越高，審計人員的勝任力越高，審計供給的效率就越高。審計師作為一個利益集團，從事審計服務(wù)必然要進行風(fēng)險和收益的比較。審計理論認(rèn)為，審計風(fēng)險有三要素：固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、察覺風(fēng)險。審計風(fēng)險越大，審計失敗的概率越大，審計師越不愿提供審計服務(wù)。3.審計供給和需求的分析框架均衡的審計服務(wù)量和價格是由審計供給和需求共同決定的。在現(xiàn)實中，審計結(jié)果具有不可排他性，使審計信息成為一種準(zhǔn)公共物品，它有外部性，必然出現(xiàn)“搭便車”現(xiàn)象。審計結(jié)論是針對不同公司的情況做出，導(dǎo)致了審計結(jié)果的異質(zhì)

7、性，從而使審計結(jié)果具有不可加性。審計結(jié)果的不可觀察性，使審計市場的價格很難建立在可觀測的特征上。因此審計市場并不是一個有效的市場，審計供給相對于需求不足，這就是造成審計期望差的經(jīng)濟學(xué)動因。如圖所示：（二）運用供需理論具體分析兩類審計期望差形成的經(jīng)濟學(xué)動因1.不合理的審計期望差的經(jīng)濟學(xué)分析筆者認(rèn)為，不合理的審計期望差源于信息不對稱前提下公眾對審計的過度需求。根據(jù)審計的需求理論分析，社會公眾（委托人）是風(fēng)險厭惡者，他們在相信審計師獨立性的前提下，通過支付審計費用來轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，保護自己的利益。然而由于審計結(jié)果的不可觀測性導(dǎo)致社會公眾作為審計需求者

8、和審計職業(yè)界作為審計供給方之間存在著信息不對稱，從而為審計師欺詐社會公眾提供了可能，使其獨立性受到大大影響。另一方面，審計是一種高風(fēng)險的行業(yè)，審計人員相對社會公眾是風(fēng)險偏好的，審計師在條件允許