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《會(huì)計(jì)審計(jì)審計(jì)畢業(yè)論文 試論恰當(dāng)?shù)墓娖谕酚蓵?huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號(hào)：XXXXXXXXX姓名：XXX專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)審計(jì)審計(jì)論文題目：試論恰當(dāng)?shù)墓娖谕笇?dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日[摘要]在判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任時(shí)，審計(jì)業(yè)內(nèi)認(rèn)同的標(biāo)準(zhǔn)與公眾心目中的期望標(biāo)準(zhǔn)之間往往存在差異。據(jù)此，筆者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的解除不應(yīng)該單純依靠審計(jì)職業(yè)內(nèi)部的努力，公眾這個(gè)社會(huì)因素也應(yīng)扮演重要的角色。一方面通過(guò)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，剔除不合理的期望，另一方面通過(guò)把合理的期望用審計(jì)準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)約定書(shū)的形式確定下來(lái)，使合理的期望合法化，最終實(shí)現(xiàn)縮小期望差距的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中未能履行
2、合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者故意不作充分披露、出具不實(shí)的報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失，依照有關(guān)法律規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。由此可見(jiàn)，審計(jì)報(bào)告不實(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵條件。問(wèn)題的關(guān)鍵就在于這個(gè)“不實(shí)”應(yīng)該以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷?？v觀歷史上和現(xiàn)在正在上演的“審計(jì)訴訟案”，我們不難發(fā)現(xiàn)，這種標(biāo)準(zhǔn)可以分為兩種：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部制定的和委托人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)約定書(shū)中規(guī)定的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法定標(biāo)準(zhǔn)；二是公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望標(biāo)準(zhǔn)，這應(yīng)該成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)行業(yè)的努力方向，然而在已有的一些判例中卻被
3、作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)。如果我們以專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為界線，還可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任分成兩種情況：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀故意不遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定或業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求執(zhí)行審計(jì)，違背專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所承擔(dān)的法律責(zé)任，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因；二是公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望標(biāo)準(zhǔn)與專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間存在差距，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，卻不符合公眾的期望而承擔(dān)的責(zé)任，這部分責(zé)任源于公眾的期望差距。由此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的解除也應(yīng)該從兩個(gè)方面進(jìn)行。一方面需要公眾理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)的職責(zé)，剔除那些不合理的期望，并進(jìn)一步將合理的期望專(zhuān)業(yè)化、合法化，縮小期望標(biāo)準(zhǔn)與專(zhuān)業(yè)
4、標(biāo)準(zhǔn)的差距，另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該嚴(yán)格要求自己，努力提高審計(jì)的質(zhì)量。本文將主要從第一個(gè)方面分析解除注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的社會(huì)因素。一、形成恰當(dāng)?shù)墓娖谕谋匾詫?duì)審計(jì)職業(yè)界來(lái)說(shuō)，他們所遭到的批評(píng)大都根源于公眾對(duì)法律賦予的和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)認(rèn)同的審計(jì)責(zé)任缺乏恰當(dāng)理解，從而形成的公眾期望差距。一方面公眾希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師充當(dāng)信息風(fēng)險(xiǎn)的減少者的角色，而另一方面，隨著公眾對(duì)被審計(jì)單位的控制權(quán)的弱化及因此而引起的風(fēng)險(xiǎn)的增加，他們開(kāi)始寄希望于注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為完全的風(fēng)鹼分?jǐn)傉?，并將自己的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁于注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上?，F(xiàn)實(shí)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩個(gè)角色兼而有之，很不協(xié)調(diào)。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)揭示被審計(jì)單位較好盈利前
5、景的財(cái)務(wù)報(bào)表出具否定意見(jiàn)，并說(shuō)明公司業(yè)績(jī)其實(shí)很不盡人意，導(dǎo)致該公司股價(jià)下跌，投資者受損。如果投資者寄希望于注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為完全的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)者，就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師講真話反而會(huì)受到懲罰，從而不能達(dá)到激勵(lì)相容的要求。所以說(shuō)，并不是公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求越高，對(duì)自己就越有利。讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)過(guò)度的責(zé)任，很有可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)所適從，到頭來(lái)連最起碼的審計(jì)責(zé)任都無(wú)法保質(zhì)保量的完成。因此，應(yīng)當(dāng)正確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，形成恰當(dāng)?shù)墓娖谕?。二、恰?dāng)?shù)墓娖谕捌湫纬桑ǎ┳?cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理當(dāng)局和所有者（委托者）之間的職責(zé)劃分一公眾應(yīng)有的期望在注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理當(dāng)局和委托者三個(gè)主
6、體之間體現(xiàn)著二對(duì)相互關(guān)系。其中，委托者與被審計(jì)單位管理當(dāng)局之間是委托與受托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。委托者將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)賦予管理當(dāng)局，管理當(dāng)局對(duì)所托付的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)保值增值的責(zé)任，并向委托者提供會(huì)計(jì)信息以解除自身的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；為了保證管理當(dāng)局能夠真正實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值，委托者應(yīng)該對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)督和約束。同時(shí)，為了了解管理當(dāng)局提供的會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)產(chǎn)保存和運(yùn)用的真實(shí)性，委托者聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這種真實(shí)性進(jìn)行證實(shí)，因此委托者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是委托與受托的審計(jì)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照二者之間的合約和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，委托者承擔(dān)按期付費(fèi)的責(zé)任。在這里，委托者具有雙重身份，并由于上述
7、雙重委托受托關(guān)系的存在，才產(chǎn)生了被審計(jì)單位管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系。公眾應(yīng)該恰當(dāng)?shù)睦斫庾鳛橹黧w之一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，或者說(shuō)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任形成合理的期望。筆者進(jìn)一步對(duì)上述各個(gè)主體的責(zé)任進(jìn)行劃分，這種劃分對(duì)于形成“恰當(dāng)?shù)睦斫狻币苍S是有幫助的。1．審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的劃分。建立、健全并有效遵循內(nèi)部控制制度，提供符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，公允一貫性的會(huì)計(jì)報(bào)表，是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。對(duì)被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。也就是說(shuō)，被審計(jì)單位
