會計審計審計畢業(yè)論文 虛假會計報表與舞弊審計淺論

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1、湖南師范大學本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計審計論文題目：虛假會計報表與舞弊審計淺論指導老師：XXX二〇一一年十二月十日朱镕基總理于2001年10月在北京國家會計學院題詞要求財務人員要以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，就是要求大家要保證報表數(shù)據(jù)資料的真實、準確和完整。那么，對于審計而言，我們怎樣通過審計手段去揭露制造虛假會計報表的行為呢﹖我們不妨通過分析其產(chǎn)生的根源來尋找一條路子。一、虛假會計報表形成的根源1、利益共同體要尋找虛假會計報表的根源，就必須弄清為什么要造假。對于這個問題，關鍵是大家都過于偏重自身的利益。以上市公司紅光實業(yè)為例，原本是一家

2、大型國有企業(yè)，又是全國現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)。于1997年6月上市，發(fā)行7000萬股，籌得資金4.1億，1997年中報8月盈利1674萬元。1997年1998年4月虧損1.98億元。由于隱瞞關鍵設備不能正常生產(chǎn)的事實，受到中國證監(jiān)會的調(diào)查，調(diào)查結果為1996年虧損1億元，1997年虧損2.29億元。從時間上看，紅光實業(yè)上市前已經(jīng)虧損，但他又能以盈利的面孔出現(xiàn)在股市上，這就引伸出一連串的問題。說明紅光實業(yè)的原管理層造假，但誰在幫助他們做假呢﹖至此，我們不禁會想起資產(chǎn)評估計師、律師、券商、注冊會計師等中介機構的作用，想起當?shù)卣畤Y部門，想起公司上市需經(jīng)中國證監(jiān)會的批準。層層把關，層層

3、過關，大家從中分得一杯羹?？梢?，這不是利益的共同體又是什么﹖2、經(jīng)營者的救命草以上一點，是從利益的分配角度去談論造假問題，這里，我們不妨從經(jīng)營者的角度去看。應該說明的是，有相當多的企業(yè)，是誠實為本，不造假賬的。但也有一些人，以虛構、造假等欺騙手段作為救命草。如美國安然公司，通過造假，似乎經(jīng)營有方，業(yè)績優(yōu)良，使其2001年初股價最高達90.75美元，而且在沒有出事之前，管理層人員手中的股票已逃之夭夭，在救了自已一命的同時害苦了接棒股民。再如銀廣夏，經(jīng)營者不斷地造假，然后圈錢，再造假，再圈錢，使其股價從1999年1月的19元飆升到2001年4月復權后的77元。是造假延長了銀廣夏的壽命。3、形

4、同虛設的財務總監(jiān)財務總監(jiān)的作用是對財務會計管理實施監(jiān)督。主要從以下方面實施監(jiān)督：1設置會計賬簿和會計核算的合法性；2會計憑證、會計賬簿、財務報告和其他會計資料的真實性和完整性；3督促和參與制定單位財務管理制度，依法調(diào)整和完善單位經(jīng)濟核算和健全內(nèi)部管理制度。4監(jiān)督單位年度財務計劃的實施，審核單位資金的籌措和使用的合法性、合理性，對重大財務收支提出審核意見；5監(jiān)督檢查單位財務運作和資金的收支情況，對違反財務制度行為及時制止或提出處理意見。從目前我國實行的財務總監(jiān)管理制度上看，由于受傳統(tǒng)管理體制的影響，造成財務總監(jiān)缺乏獨立性，削弱了財務監(jiān)督的力度，成為虛假會計報表產(chǎn)生的直接

5、原因。以國有企業(yè)的財務總監(jiān)為例，財務總監(jiān)是人事關系歸企業(yè)管理，拿企業(yè)的工資，可以說看著企業(yè)的經(jīng)營效益吃飯，這種狀況決定財務總監(jiān)必須要緊緊的圍繞企業(yè)利益開展工作，甚至要按照經(jīng)營者的意圖，通過做假賬，出具虛假會計報表，幫助他們粉飾業(yè)績，騙取貸款，偷逃稅款，從而變成了虛假會計報表參與者和指揮者。4、社會審計組織參與造假在國外，全球五大會計師事務所之一的安達信會計師事務所與全美國最大的能源公司安然公司互相勾結欺騙投資者，在我國，2001年相繼爆出的銀廣夏、麥科特和ST黎明與中天勤、華鵬、華倫等幾家事務所串通作假。2001年，某監(jiān)督機構對16家有審計上市公司審計資格的事務所出具的32份審計報告進行

6、檢查，結果觸目驚心，14家事務所出具的23份有關上市公司的審計報告失實，涉及虛假會計信息金額71.31億元，違規(guī)注冊會計師41人。為什么會出現(xiàn)這樣的情況呢﹖除了經(jīng)濟上的利益外，主要還是事務所業(yè)務范圍問題。當前各國的法律規(guī)定事務所的業(yè)務范圍大體包括兩部份，一部分是審計業(yè)務，另一部分是業(yè)務咨詢服務，咨詢服務不僅包括了代理會計業(yè)務，而且包括信息技術、法律援助、納稅計劃、人力資源招聘方案等等業(yè)務。據(jù)統(tǒng)計，美國1999年會計師事務所的咨詢服務收入占了全部收入的51％。安達信事務所2000年獲得安然公司付給的業(yè)務收入5200萬美元，其中2700萬美元是咨詢和其他服務費用。顯然，咨詢服務已超過了審計業(yè)

7、務，成為事務所主要的業(yè)務，使得事務所在進行審計時不得不考慮另一方面的收益。二、如何面對虛假會計報表現(xiàn)象一正視虛假會計報表現(xiàn)象，嚴懲造假者。審計署在2000年檢查了l290戶國有企業(yè)，發(fā)現(xiàn)了68％的會計報表不能真實的反映財務狀況，可見造假問題的嚴重性。面對嚴峻的實際問題，審計者應如何面對﹖筆者認為，作為承擔經(jīng)濟監(jiān)督責任的審計者，不能隨波逐流，對虛假報表現(xiàn)象視而不見，放任自流，放縱造假，更不能參與造假。要充分認識與造假行為作斗爭的長