會(huì)計(jì)審計(jì)審計(jì)畢業(yè)論文 與揭露舞弊有關(guān)的重要審計(jì)技術(shù)

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號(hào)：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會(huì)計(jì)審計(jì)審計(jì)論文題目：與揭露舞弊有關(guān)的重要審計(jì)技術(shù)指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）于1997年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》（StatementonAuditingStandards）第82號(hào)（SASNo.82）將舞弊（Fraud）定義為“有意識(shí)地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告金額及應(yīng)披露內(nèi)容的誤述或忽略”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)責(zé)無旁貸地承擔(dān)起揭露舞弊的責(zé)任，以彌合審

2、計(jì)期望差距。那么，在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中如何才能有效地揭露舞弊呢？這是一個(gè)值得研究的重要課題。筆者認(rèn)為，從具體技術(shù)的角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)格外關(guān)注分析性復(fù)核、函證、存貨監(jiān)盤和詢問等重要審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，以敏銳地發(fā)現(xiàn)潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)和有效地揭露舞弊?！　∫?、分析性復(fù)核　　1、分析性復(fù)核的重要性　　分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)公司重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異?！　≡谶M(jìn)行分析性復(fù)核之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑有所增加，舞弊疑點(diǎn)很可能被發(fā)現(xiàn)，從而避免“只見樹，不見

3、林”。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑存在舞弊時(shí)，分析性復(fù)核顯得更加重要。會(huì)增加發(fā)現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性?！　》治鲂詮?fù)核可以在審計(jì)計(jì)劃或?qū)嵤╇A段進(jìn)行，如果通過分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)重大差異應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。值得注意的是，分析本身不是證據(jù)，只是表明進(jìn)一步調(diào)查的方向，還需要實(shí)施其他細(xì)節(jié)測(cè)試對(duì)分析性復(fù)核得出的結(jié)果加以印證?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)?shù)幌抻谧饕韵路矫娴姆治觯簩F(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)信息與可比較的前期信息、預(yù)算或預(yù)測(cè)以及行業(yè)或其他可比的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比；識(shí)別本期和前期資料的變動(dòng)趨勢(shì)；識(shí)別財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系，如重要雇員的更替，法規(guī)的變化，或新的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)

4、的安裝等?！　?、一種新的分析工具—利潤(rùn)操縱預(yù)警指標(biāo)體系　　會(huì)計(jì)教授WSteveAlbrecht指出：“財(cái)務(wù)報(bào)告說明公司的財(cái)務(wù)狀況，這種財(cái)務(wù)狀況應(yīng)該是有意義的。如果沒有意義，則很可能這種財(cái)務(wù)狀況是虛構(gòu)的?！必?cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)字本身并不會(huì)“說謊”，不合常理的比率可能暗藏風(fēng)險(xiǎn)。　　MessodD.Beneish設(shè)計(jì)了一套利潤(rùn)操縱預(yù)警指標(biāo)體系。（1）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核而言，這是一種嶄新的分析工具。　?。?）銷售收入應(yīng)收賬款比率　　銷售收入應(yīng)收賬款比率是指兩年間應(yīng)收賬款銷售收入比值之間的比率，其計(jì)算公式為：　　銷售收入應(yīng)收賬款比率

5、=（年末應(yīng)收賬款余額t/年銷售收入t）/（年末應(yīng)收賬款余額t-1/年銷售收入t-1）　?。ㄗⅲ耗_標(biāo)“t”和“t-1”分別表示第t年和第t-1年。下同。）　　該指標(biāo)揭示銷售收入和應(yīng)收賬款之間的平衡關(guān)系。如果該指標(biāo)顯著上升，則可能表明應(yīng)收賬款是虛構(gòu)的。在MessodD.Beneish的研究案例中，未進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.031，而進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.465，上升幅度達(dá)42%.　?。?）銷售毛利比率　　銷售毛利比率是指兩年間銷售毛利率的比值，其計(jì)算公式為：　　銷售毛利比率=銷售毛利率t-1/銷售毛利率t

6、　　其中：銷售毛利率=（年銷售收入-年銷售成本）/年銷售收入　　該指標(biāo)反映公司銷售毛利率的變動(dòng)。在MessodD.Beneish的研究案例中，未進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.014，而進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.193，上升幅度達(dá)18%.應(yīng)用該指標(biāo)時(shí)，可能出現(xiàn)兩種相反的情況：若該指標(biāo)值偏高，表明公司的銷售毛利率有所下降，提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意公司有操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)；若該指標(biāo)值偏低，則可能意味著公司實(shí)際已通過舞弊虛調(diào)了銷售毛利率。　?。?）資產(chǎn)質(zhì)量比率　　資產(chǎn)質(zhì)量比率=（1-資產(chǎn)質(zhì)量比值t）/（1-資產(chǎn)質(zhì)量比值t-1）　

7、　其中：資產(chǎn)質(zhì)量比值=（年末流動(dòng)資產(chǎn)+年末固定資產(chǎn)凈值）/年末總資產(chǎn)　　該指標(biāo)反映公司資產(chǎn)質(zhì)量的變化。在MessodD.Beneish的研究案例中，未進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.039，而進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.254，上升幅度達(dá)21%.該指標(biāo)的顯著上升暗示公司可能有利潤(rùn)操縱行為。　?。?）銷售收入增長(zhǎng)比率　　銷售收入增長(zhǎng)比率=年銷售收入t/年銷售收入t-1　　該指標(biāo)反映銷售收入的增長(zhǎng)幅度，用于測(cè)定銷售收入增長(zhǎng)時(shí)是否有舞弊的可能。在MessodD.Beneish的研究案例中，未進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司該指標(biāo)平均值

8、是1.134，而進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.607，上升幅度達(dá)42%.該指標(biāo)的顯著上升暗示公司可能有利潤(rùn)操縱行為?！　。?）資產(chǎn)增值率　　資產(chǎn)增值率=（△營(yíng)運(yùn)資本-△現(xiàn)金-△應(yīng)付稅金-資產(chǎn)減值和費(fèi)用攤銷）/總資產(chǎn)　　如果一個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)增值率比前一會(huì)計(jì)期間顯著提高，