試論外幣業(yè)務(wù)和外幣報表折算的會計處理

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1、試論外幣業(yè)務(wù)和外幣報表折算的會計處理試論外幣業(yè)務(wù)和外幣報表折算的會計處理.txt世上有三種人：一是良心被狗吃了的人，二是良心沒被狗吃的人，三是良心連狗都不吃的人。︶﹋丶　　　愛情是個夢，而我卻睡過了頭﹌一、外幣業(yè)務(wù)和外幣報表折算的概念和性質(zhì)　　外幣業(yè)務(wù)是指企業(yè)以記帳本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。包括：（1）企業(yè)購買或銷售以外幣計價的商品或勞務(wù)；（2）企業(yè)借入或出借外幣資金；（3）外幣與本國貨幣或不同外幣之間的兌換；（4）企業(yè)取得或處理以外幣計價的資產(chǎn)，承擔(dān)或清償以外幣計坐的債務(wù)。企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)

2、時需編制會計分錄并登記入帳?！　⊥鈳艌蟊碚鬯闶侵笇⒁酝鈳庞嬃康臅媹蟊頁Q算為某一特定貨幣計量的會計報表。為了全面反映跨國公司的整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，每一會計期末母公司需要將以外幣表示和國外子公司的會計報表折算為以母公司記帳本位幣表示的報表，然后再進(jìn)行合并。外幣報表的折算過程只是將一種貨幣換算為另一種貨幣，不是實(shí)際意義上的經(jīng)濟(jì)交易行為，因此無需作帳務(wù)處理，只需對會計報表作相應(yīng)的調(diào)整?！　《⑼鈳艠I(yè)務(wù)和外幣報表折算的會計處理　?。ㄒ唬┩鈳艠I(yè)務(wù)的會計處理　　外幣業(yè)務(wù)本身是以外國貨幣來計量的，由于會計計量需要一個單一的計量尺度，因此

3、在計量和記錄外幣業(yè)務(wù)時，除了按交易中實(shí)際使用的外幣計量和反映外，還要將其重新表述為本國貨幣等值，即對外幣業(yè)務(wù)要進(jìn)行雙重的計量和反映，這就是所謂的復(fù)幣記帳。由于匯率是經(jīng)常變動的，因此在不同時點(diǎn)將外幣換算成本國貨幣時就會產(chǎn)生匯兌損益。匯兌損益按照外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生和結(jié)算是否在同一會計期間，可分為已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。前者是指外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生和結(jié)算在同一會計期間內(nèi)，在外幣業(yè)務(wù)結(jié)算日進(jìn)行會計計量時，由于結(jié)算日匯率不同于發(fā)生日匯率而產(chǎn)生的實(shí)際利得或損失；后者是指外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生和結(jié)算不在同一會計期間內(nèi)，在外幣業(yè)務(wù)結(jié)算日之前的會計期

4、末編制財務(wù)報表時，由于期末編報日匯率不同于發(fā)生日匯率而產(chǎn)生的帳面利得或損失?！　⊥鈳艠I(yè)務(wù)會計處理的主要問題是如何確認(rèn)匯兌損益。國際上對匯兌損益的會計處理有兩種不同觀點(diǎn)——單一交易觀和兩項交易觀。在單一交易觀下，交易的發(fā)生和嗣后的結(jié)算被視為一項完整的業(yè)務(wù)，在交易結(jié)算日才最終確認(rèn)所購商品的成本和所銷商品的收入，匯率變動產(chǎn)生的匯兌損益作為調(diào)整商品的成本或銷售收入處理。在兩項交易觀下，交易的發(fā)生和嗣后的結(jié)算被視為兩項業(yè)務(wù)，所購商品的成本和所銷商品的收入在交易發(fā)生時其價值就已確定，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)單獨(dú)設(shè)帳核算。對于已實(shí)現(xiàn)的匯

5、兌損益于交易結(jié)算日予以確認(rèn)；對于未實(shí)現(xiàn)的匯競損益有兩種處理方法，一是在資產(chǎn)負(fù)債表日直接確認(rèn)匯兌損益，二是將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯兌損益遞延至交易結(jié)算日確認(rèn)?！　∮捎趩我唤灰子^不符合國際公認(rèn)的確認(rèn)銷售收的會計原則，并且在單一交易觀下，會計提供的信息無法反映出外幣的風(fēng)險程度，因此西方國家的會計準(zhǔn)則及國際會計準(zhǔn)則均要求在一般情況下采用兩項交易觀處理外幣業(yè)務(wù)。只有在特殊情況下，如貨幣發(fā)生嚴(yán)重貶值以致影響到以外幣購入資產(chǎn)產(chǎn)生負(fù)債額時，才允許采用單一交易觀。在兩項交易觀下對于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益的會計處理：第一種方法當(dāng)期確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌捐贈佃，從事

6、鐺期會計報表能及時反映匯率變動對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。但是，如果匯率發(fā)生大幅度變動，那么當(dāng)期損益將包括巨額的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，這勢必使會計報表不能正確反映當(dāng)期的經(jīng)營成果。第二種方法遞延未實(shí)現(xiàn)的匯兌捐損益，雖可以避免第一各方法的不足，但如果以后各期匯率連續(xù)上升或下降，將使巨額的匯兌損益壓到結(jié)算期，使結(jié)算期收益受到嚴(yán)重歪曲。比較兩種方法。第一種方法在理論上符合當(dāng)期界定的總括收益觀，第二種方法不符合總括收益觀，且會使各期收益數(shù)字有人為操縱之感。因此，筆者認(rèn)為可采用第一種方法來處理未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益作為一個單獨(dú)項目予以列示?！　。ǘ┩鈳艌?/p>

7、表折算的會計處理?！　⊥鈳艌蟊碚鬯闶紫缺仨氝x擇一種貨幣作為功能性貨幣。所謂功能性貨幣是國外子公司從事經(jīng)營活動主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，功能性貨幣可以是國外子公司所在國的貨幣，也可以不是國外子公司所在國的貨幣。因此在外幣報表折算中會涉及三種貨幣：國外子公司帳面記錄所采用的貨幣、功能性貨幣和母公司所在國貨幣。當(dāng)以上三種貨幣均不相同時，母公司在編制合并財務(wù)報表時首先應(yīng)將國外子公司的報表重新計量為按功能性貨幣表示的報表，然后再將國外子公司按功能性貨幣表示的報表，現(xiàn)舉一簡例說明不同情況下外幣報表的折算程序?！　±纾袊哪腹炯讚碛性O(shè)在英

8、國的子公司乙，則甲公司在合并乙公司的報表時應(yīng)遵循折算程序如下表所示?！　∏樾巍」δ苄载泿诺膿穸ā∫夜緯嬘涗浰褂玫呢泿拧⊥鈳艌蟊淼恼鬯愠绦颉　?　　英鎊　　　　　　　　　　英鎊　　　　　　　　　　　　折算　　2　　人民幣　　　　　　　　　英鎊　　　　　　　　　　　　重新計