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《外幣交易業(yè)務(wù)的會計處理與外幣報表折算.ppt》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在PPT專區(qū)-天天文庫。
1、第三章外幣業(yè)務(wù)本章內(nèi)容基本概念外幣交易的會計處理外幣報表折算第一節(jié)：外幣業(yè)務(wù)概述一、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容二、記賬本位幣的確定1.概念：記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。2.記賬本位幣的選擇：業(yè)務(wù)收支以人民幣為主的企業(yè)應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可根據(jù)實際情況選擇其他貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)報表應(yīng)折算為以人民幣；企業(yè)不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位幣，除非企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化確需變更記賬本位幣。3.確定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素（1）影響商品和勞務(wù)銷售價格，即通常以該
2、貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價格的計價和結(jié)算。（2）影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。4.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營有兩方面的含義，一是指是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。選定境外經(jīng)營的記賬
3、本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考慮下列因素：1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。2.與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。三、外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念（一）外匯與外幣外匯（foreignexchange）是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付憑證。它比外幣具有更廣泛的涵義，主要包括：1．外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等；2．外幣有價證券，包括以外幣標(biāo)示的政府公債、國庫券、公司債券、股
4、票、息票等；3．外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；4．其他外匯資金（二）外匯匯率匯率(ExchangeRate)指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價格。1.匯率的標(biāo)價（1）直接標(biāo)價法（DirectQuotingMethod）又稱應(yīng)付標(biāo)價法，是指每單位外幣可兌換的本國貨幣金額，或者說，是以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來計算應(yīng)付若干單位的本國貨幣。如：USD１=RMB7.251（2）間接標(biāo)價法（IndirectQuotingMethod）又稱應(yīng)收標(biāo)價法，是指每單位本國貨幣可兌換的外幣金額，或者說
5、，是以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來計算應(yīng)收若干單位的外幣。如RMB1=USD0.13792．匯率的種類（1）匯率按外匯的買入和賣出來分，可以分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率。（2）匯率按其制定機制分為市場匯率(MarketRate)和法定匯率(OfficialRate)。（3）按匯率的發(fā)生時間不同又分為現(xiàn)行匯率（CurrentRate）和歷史匯率(HistoricalRate)（4）即期匯率和即期匯率的近似匯率。（5）記賬匯率和賬面匯率。（三）外幣兌換（ConversionofForeignCurrency）、外幣折算(ForeignC
6、urrencyTranslation)和匯兌損益（ExchangeGainorLoss）1.外幣兌換2.外幣折算3.匯兌損益第二節(jié)外幣交易業(yè)務(wù)的會計處理一、外幣交易的記賬方法和賬戶設(shè)置1.外幣統(tǒng)賬制：發(fā)生交易時即折算為記賬本位幣。2.外幣分賬制：發(fā)生交易按原貨幣記賬，資產(chǎn)負(fù)債表日折算為記賬本位幣。我國絕大部分企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用外幣分賬制。賬戶設(shè)置：外幣賬戶采用“復(fù)幣記賬”，即使用記賬本位幣和外幣雙重計量尺度。二、外幣交易會計處理的兩種觀念（一）一筆交易觀(OneTransactionTheory)是將某項交易
7、的發(fā)生和隨后的賬款結(jié)算視為一項完整業(yè)務(wù)，是一筆交易的兩個階段。1.交易發(fā)生時折算為記賬本位幣2.期末及賬款結(jié)算與交易時匯率的差額調(diào)整購買成本或銷售收入，不作匯兌損益處理。(二)兩筆交易觀點(TwoTransactionTheory)是將外幣交易的發(fā)生和隨后的賬款結(jié)算視為兩項獨立的交易業(yè)務(wù)，該交易從發(fā)生至貨幣結(jié)算期間由于匯率變動而產(chǎn)生的折合記賬本位幣的差額，不調(diào)整原來的成本或收入，而應(yīng)作為當(dāng)期損益的一個明細(xì)賬或單獨設(shè)立“匯兌損益”賬戶進(jìn)行反映。在這種觀點下，對于已實現(xiàn)匯兌損益計入當(dāng)期損益，對于在外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算前發(fā)生匯率變動而未實現(xiàn)的匯兌
8、損益，有兩種處理方法：一是當(dāng)期確認(rèn)法，另一是遞延法。1.當(dāng)期確認(rèn)法當(dāng)期確認(rèn)法是指將未實現(xiàn)的匯兌損益計入當(dāng)期損益。2.遞延法遞延法是指將未實現(xiàn)的匯兌損益反映在“遞延匯兌損益”賬戶，遞延到以后各期，待外幣賬款結(jié)
