淺談會(huì)計(jì)電算化下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

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1、淺談會(huì)計(jì)電算化下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制[摘　要]會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)，本文主要分析會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的影響，并提出了在會(huì)計(jì)電算化下如何加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度問題，以確保單位實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，系統(tǒng)能夠正常、安全、有效地運(yùn)行。[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化；內(nèi)部控制；隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,計(jì)算機(jī)的運(yùn)用已滲透到各個(gè)領(lǐng)域，電子計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)已在會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣泛運(yùn)用。會(huì)計(jì)電算化使會(huì)計(jì)人員從繁重的手工核算中解脫出來,大大提高了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作效率。會(huì)計(jì)電算化越來越被各個(gè)單位所重視，普及率也越來越高。如何在提高會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性、準(zhǔn)確性的同時(shí)確保會(huì)計(jì)電算化的安全，

2、已成為各電算化單位需要解決的問題?？刂婆c會(huì)計(jì)是不可分割的。內(nèi)部控制是單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序，包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式。財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》中指出：“電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施”。一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響　　在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)中，由于會(huì)計(jì)處理高度集中在計(jì)算機(jī)內(nèi)部，其處理高度自動(dòng)化，而且會(huì)計(jì)信息主要

3、載體變?yōu)榇沤橘|(zhì)，因此，與手工核算相比內(nèi)部控制發(fā)生了很大變化。1.內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化。手工會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制有很大的不同，我們通過以下分析了解會(huì)計(jì)電算化核算下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制形式的變化。會(huì)計(jì)電算化工作流程:原始憑證→授權(quán)批準(zhǔn)→財(cái)務(wù)審核→對(duì)合格憑證進(jìn)行憑證輸入(制單)→電算審核→機(jī)系統(tǒng)處理→賬表輸出。從以上工作流程可以看出,會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)帳務(wù)的集中化處理，除原始數(shù)據(jù)的收集、審核、編碼、輸入由會(huì)計(jì)人員操作外,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和加工、會(huì)計(jì)報(bào)表的生成和查詢等工作都可以通過計(jì)算機(jī)完成,這種數(shù)據(jù)處理的集中性使手工條件下的一些控制措施，在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)中沒有存

4、在的必要。比如，編制科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查，總賬明細(xì)賬進(jìn)行平行登記、賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)等，在會(huì)計(jì)電算化中由于核算程序的變化，這些控制已失去了其真正的意義。其次，手工會(huì)計(jì)中的一些平衡檢查在電算化會(huì)計(jì)中將移入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部，通過計(jì)算機(jī)程序體現(xiàn)出來。如，記賬憑證的借、貸平衡效驗(yàn)；賬戶中期末余額、期初余額、本期發(fā)生額的檢查；各核算業(yè)務(wù)模塊間數(shù)據(jù)的核對(duì)；報(bào)表數(shù)據(jù)的鉤稽關(guān)系檢查、會(huì)計(jì)平衡的等式的檢查等等。因此手工條件下行之有效的內(nèi)部牽制制度,在電算化條件下已難以發(fā)揮其作用。2.內(nèi)部控制的內(nèi)容發(fā)生了改變電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)人機(jī)交互系統(tǒng)，再加之計(jì)算機(jī)系統(tǒng)更具

5、隱蔽性，因此，其控制的內(nèi)容更加復(fù)雜。大致可以概括為以下幾方面：計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)人員的重新分工和新的內(nèi)部牽制；系統(tǒng)安全控制以及系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)資料文書化控制；系統(tǒng)的組織和操作管理控制；系統(tǒng)的輸入控制、處理控制和輸出控制。3.內(nèi)部稽核機(jī)制發(fā)生變化　　手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過多重手續(xù)，嚴(yán)格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行操作，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)、收付款項(xiàng)與會(huì)計(jì)記錄的分離等，必須經(jīng)過嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制，會(huì)計(jì)人員之間的聯(lián)系是直接，因而很自然地形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，在相互牽制、相互核對(duì)、檢查監(jiān)督等重要措施的實(shí)施過程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗(yàn)等工作

6、。實(shí)行電算化后，由于會(huì)計(jì)電算化的工作自動(dòng)化、控制的程序化，各種手續(xù)都由計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理統(tǒng)一執(zhí)行，會(huì)計(jì)工作的分工、崗位職責(zé)、權(quán)限也發(fā)生了變化，許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡(jiǎn)化，會(huì)計(jì)人員無法直接參與和控制，一些內(nèi)部牽制措施無法執(zhí)行，其審查、稽核機(jī)制被削弱。4.內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生了變化。在電算化環(huán)境下,除了人這個(gè)執(zhí)行控制的主體外,許多內(nèi)部控制方法主要通過會(huì)計(jì)軟件來實(shí)現(xiàn)。因此,在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)中，控制的重點(diǎn)已不再僅僅是人，而變成了第一，人工處理控制；第二，原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)控制；第三，會(huì)計(jì)信息輸出控制；第四，人機(jī)交互處理控制；第五，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間連接控制等多方面。5.會(huì)計(jì)信息存

7、儲(chǔ)介質(zhì)、存儲(chǔ)方式的改變?cè)谑止?huì)計(jì)核算下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)是紙介質(zhì)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所用可見的文字、符號(hào)直接記錄在紙上，紙張上的書面數(shù)據(jù)形成會(huì)計(jì)人員所熟悉的會(huì)計(jì)證據(jù)原件，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改，則容易辨別出修改的線索和痕跡，這也是傳統(tǒng)紙質(zhì)原件的一個(gè)基本特征。這種方式有較好的直觀性，各不相同的筆跡也可作為控制的手段。但是，電算化系統(tǒng)下原來紙質(zhì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以肉眼無法識(shí)別的形式被直接存儲(chǔ)在磁盤或光盤上，很容易被刪除或篡改并可做到不留痕跡，從而失去了直觀性。手工會(huì)計(jì)信

8、息系統(tǒng)中易于辨認(rèn)的審計(jì)線索如筆跡、印章等在電算化環(huán)境