08韓嘉祺-食品安全成本計(jì)算體系的構(gòu)想

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1、食品安全成本計(jì)算體系的構(gòu)想*韓嘉祺(華中農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管---土管學(xué)院會(huì)計(jì)系武漢430072)【摘要】近年來,在國(guó)內(nèi)外發(fā)生了多起有關(guān)中國(guó)食品安全問題,中國(guó)食品安全已經(jīng)引起了國(guó)內(nèi)外消費(fèi)者的高度關(guān)注。從國(guó)際食品安全管理的模式和發(fā)展趨勢(shì)來看,需要食品經(jīng)營(yíng)者從經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的角度,引入和逐步建立一個(gè)讓消費(fèi)者安全和安心地進(jìn)行消費(fèi)的食品安全管理體系(foodsafefymanagementsystemFSMS)。引入和建立FSMS需要較高的成本,預(yù)計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大的影響。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法和現(xiàn)行的品質(zhì)成本(QC)等戰(zhàn)略成本管理

2、方法都不能準(zhǔn)確地反映食品安全成本(FoodsafetyandcostSCF),本文主要圍繞著食品生產(chǎn)者的食品安全成本的計(jì)算體系及其構(gòu)成等問題進(jìn)行了探索性的研究,提出了利用作業(yè)成本法(ABC)進(jìn)行SCF的歸集與具體對(duì)象別分配的技術(shù)方法,就SCF成本會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容與格式進(jìn)行了初步設(shè)計(jì),目的是實(shí)現(xiàn)SCF的可視化,為經(jīng)營(yíng)者決策和政府政策的制定提供科學(xué)依據(jù)。【關(guān)鍵詞】食品安全HACCP標(biāo)識(shí)跟蹤品質(zhì)成本ABC1.引言近年來,在國(guó)內(nèi)外發(fā)生了多起有關(guān)中國(guó)食品安全問題事件。這些食品安全事件的共同特征是,行為的目的不是為了從業(yè)人員個(gè)

3、人私利,而是以確保企業(yè)業(yè)績(jī)或市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)位次的名義,長(zhǎng)期利用相對(duì)高科技手段進(jìn)行明顯的違法行為,并不是對(duì)法令的無(wú)知,而且,絕大部分是由外部揭發(fā)而被發(fā)現(xiàn)。因此,中國(guó)食品安全已經(jīng)引起了國(guó)內(nèi)外消費(fèi)者的高度關(guān)注。為保障食品安全,保障消費(fèi)者身體健康和生命安全,2009年中國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)食品安全法》。食品安全法明確地規(guī)定了食品經(jīng)營(yíng)者和相關(guān)部門對(duì)食品安全管理的責(zé)任和義務(wù),集中反映了消費(fèi)者對(duì)食品安全的要求。中外食品安全事件檢查結(jié)果,使食品經(jīng)營(yíng)者認(rèn)識(shí)到必須從持續(xù)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略視角重新審視食品安全問題,同時(shí),需要建立與持續(xù)經(jīng)營(yíng)目的

4、相適應(yīng)的食品安全管理體系(foodsafefymanagementsystem,F(xiàn)SMS)。建立FSMS需要較高的成本,預(yù)計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大的影響。本文所探討的食品安全成本(SCF),是指適應(yīng)消費(fèi)者對(duì)食品安全需要的環(huán)境變化,構(gòu)建安全、安心的食品安全保障體系對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及會(huì)計(jì)報(bào)告所產(chǎn)生的影響。從成本會(huì)計(jì)的視角,研究ABC方法在SCF計(jì)量的具體應(yīng)用技術(shù)問題,為食品安全保障體系的建立提供戰(zhàn)略支持手段。2.食品安全成本(SCF)體系相關(guān)概念及其建立的必要性為確保食品安全和保證消費(fèi)者安心消費(fèi),需要食品經(jīng)營(yíng)

5、者在整個(gè)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系下,實(shí)施必要的安全性和適用性保障體系。具體說來,主要有HACCP*本文是山東省自然科學(xué)基金項(xiàng)目“基于權(quán)變理論的管理會(huì)計(jì)方法與組織演進(jìn)機(jī)制研究”的階段性成果(項(xiàng)目編號(hào):ZRGL201133)HACCP:(HazardAnalysisCriticalControlPoint)是指危害分析的臨界控制點(diǎn)。HACCP體系是國(guó)際上共同認(rèn)可和接受的食品安全保證體系,主要是對(duì)食品中微生物、化學(xué)和物理危害進(jìn)行安全控制。及ISO9000系列安全品質(zhì)管理體系,標(biāo)識(shí)跟蹤體系,標(biāo)示體系,食品回收體系以及遵從管理體

6、系等。但是,實(shí)施上述食品安全保障體系能夠?yàn)槭称钒踩峁┍U希?,僅依靠這些體系是不能夠完全滿足消費(fèi)者對(duì)食品安全需要的。如何滿足消費(fèi)者對(duì)食品安全、安心消費(fèi)的要求,對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來說屬于經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的問題。在食品激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,實(shí)施安全保障體系是實(shí)現(xiàn)企業(yè)商品和企業(yè)形象差異化戰(zhàn)略的手段。只有經(jīng)營(yíng)者深刻地認(rèn)識(shí)到確保食品安全、安心關(guān)系到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和占有市場(chǎng)的重要戰(zhàn)略意義時(shí),才能夠正確看待實(shí)施安全管理體系需要大量投資和成本,并影響企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的問題。研究中涉及品質(zhì)和品質(zhì)成本的概念。品質(zhì),最基本的意思就是“適用”(fitn

7、essforUse),即使用者對(duì)于特定產(chǎn)品或服務(wù)滿足的程度。Juran(1974)從使用者的角度,定義產(chǎn)品的品otherstaffoftheCentre.Duringthewar,ZhuwastransferredbacktoJiangxi,andDirectorofthenewOfficeinJingdezhen,JiangxiCommitteeSecretary.Startingin1939servedasrecorderoftheWestNorthOrganization,SecretaryoftheSp

8、ecialCommitteeAfterthevictoryofthelongMarch,hehasbeentheNorthwestOfficeoftheFederationofStateenterprisesMinister,ShenmufuguSARmissions,DirectorofNingxiaCountypartyCommitteeSecretaryandrecorderof

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