08韓嘉祺-食品安全成本計算體系的構想

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1、食品安全成本計算體系的構想*韓嘉祺(華中農(nóng)業(yè)大學經(jīng)管---土管學院會計系武漢430072)【摘要】近年來,在國內(nèi)外發(fā)生了多起有關中國食品安全問題,中國食品安全已經(jīng)引起了國內(nèi)外消費者的高度關注。從國際食品安全管理的模式和發(fā)展趨勢來看,需要食品經(jīng)營者從經(jīng)營戰(zhàn)略的角度,引入和逐步建立一個讓消費者安全和安心地進行消費的食品安全管理體系(foodsafefymanagementsystemFSMS)。引入和建立FSMS需要較高的成本,預計會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生較大的影響。傳統(tǒng)的成本計算方法和現(xiàn)行的品質(zhì)成本(QC)等戰(zhàn)略成本管理方法都不能準確地反映食品安全成本(F

2、oodsafetyandcostSCF),本文主要圍繞著食品生產(chǎn)者的食品安全成本的計算體系及其構成等問題進行了探索性的研究,提出了利用作業(yè)成本法(ABC)進行SCF的歸集與具體對象別分配的技術方法,就SCF成本會計報告內(nèi)容與格式進行了初步設計,目的是實現(xiàn)SCF的可視化,為經(jīng)營者決策和政府政策的制定提供科學依據(jù)?!娟P鍵詞】食品安全HACCP標識跟蹤品質(zhì)成本ABC1.引言近年來,在國內(nèi)外發(fā)生了多起有關中國食品安全問題事件。這些食品安全事件的共同特征是,行為的目的不是為了從業(yè)人員個人私利,而是以確保企業(yè)業(yè)績或市場競爭位次的名義,長期利用相對高科技手段進

3、行明顯的違法行為,并不是對法令的無知,而且,絕大部分是由外部揭發(fā)而被發(fā)現(xiàn)。因此,中國食品安全已經(jīng)引起了國內(nèi)外消費者的高度關注。為保障食品安全,保障消費者身體健康和生命安全,2009年中國頒布了《中華人民共和國食品安全法》。食品安全法明確地規(guī)定了食品經(jīng)營者和相關部門對食品安全管理的責任和義務,集中反映了消費者對食品安全的要求。中外食品安全事件檢查結(jié)果,使食品經(jīng)營者認識到必須從持續(xù)經(jīng)營的戰(zhàn)略視角重新審視食品安全問題,同時,需要建立與持續(xù)經(jīng)營目的相適應的食品安全管理體系(foodsafefymanagementsystem,F(xiàn)SMS)。建立FSMS需要

4、較高的成本,預計會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生較大的影響。本文所探討的食品安全成本(SCF),是指適應消費者對食品安全需要的環(huán)境變化,構建安全、安心的食品安全保障體系對傳統(tǒng)成本計算內(nèi)容、結(jié)構及會計報告所產(chǎn)生的影響。從成本會計的視角,研究ABC方法在SCF計量的具體應用技術問題,為食品安全保障體系的建立提供戰(zhàn)略支持手段。2.食品安全成本(SCF)體系相關概念及其建立的必要性為確保食品安全和保證消費者安心消費,需要食品經(jīng)營者在整個社會風險控制體系下,實施必要的安全性和適用性保障體系。具體說來,主要有HACCP*本文是山東省自然科學基金項目“基于權變理論的管理會計方

5、法與組織演進機制研究”的階段性成果(項目編號:ZRGL201133)HACCP:(HazardAnalysisCriticalControlPoint)是指危害分析的臨界控制點。HACCP體系是國際上共同認可和接受的食品安全保證體系,主要是對食品中微生物、化學和物理危害進行安全控制。及ISO9000系列安全品質(zhì)管理體系,標識跟蹤體系,標示體系,食品回收體系以及遵從管理體系等。但是,實施上述食品安全保障體系能夠為食品安全提供保障,但是,僅依靠這些體系是不能夠完全滿足消費者對食品安全需要的。如何滿足消費者對食品安全、安心消費的要求,對于經(jīng)營者來說屬于

6、經(jīng)營戰(zhàn)略的問題。在食品激烈競爭環(huán)境下,實施安全保障體系是實現(xiàn)企業(yè)商品和企業(yè)形象差異化戰(zhàn)略的手段。只有經(jīng)營者深刻地認識到確保食品安全、安心關系到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和占有市場的重要戰(zhàn)略意義時,才能夠正確看待實施安全管理體系需要大量投資和成本,并影響企業(yè)當前經(jīng)營業(yè)績的問題。研究中涉及品質(zhì)和品質(zhì)成本的概念。品質(zhì),最基本的意思就是“適用”(fitnessforUse),即使用者對于特定產(chǎn)品或服務滿足的程度。Juran(1974)從使用者的角度,定義產(chǎn)品的品situation,fullyunderstandtheintentionoftheleadership,

7、toensuretheoutput,quality,andconstantlyimprovethequalityofmanuscript.Amanuscriptqualityappraisalsystem,theimplementationofquantitativeassessment,eachquarterthecomparisonofofficedraftmanuscriptquality.Establisharewardsystemtorewardtheoutstandingmanuscriptselectionout,thewrongi

8、nvestigatedpersons11質(zhì)就是適用性。品質(zhì)成本的定義有廣義和狹義之分。廣義的品質(zhì)成本是泛指一切與品質(zhì)有關的成本,包括創(chuàng)造

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