增值稅發(fā)票的使用及管理

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1、2018《注冊會計(jì)師》精講班會計(jì)學(xué)堂出品第二章增值稅發(fā)票的使用及管理第二十一單元（第十一節(jié)）增值稅發(fā)票的使用及管理知識框架增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱新系統(tǒng)）開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票或者增值稅電子普通發(fā)票。一、增值稅專用發(fā)票（一）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人確定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。（二）專用發(fā)票的開具1.增值稅專用發(fā)票開具要求：（1）項(xiàng)

2、目齊全，與實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具；（5）一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅服務(wù)可以匯總開具專票；2.概括營改增增值稅專用發(fā)票的開具7/7會計(jì)學(xué)堂www.acc5.com2018《注冊會計(jì)師》精講班會計(jì)學(xué)堂出品概括18年教材營改增增值稅專用發(fā)票的開具：該升級的升級（1），凡是與不動產(chǎn)有關(guān)的（如租、售），或者將要成為不動產(chǎn)的（如建筑業(yè)）都要填寫不動產(chǎn)信息，但要求同學(xué)們掌握（2）差額開票和（6）個人出租房產(chǎn)及，（8）（2）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（

3、財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。（6）個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。（8）國稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”（

4、異地）字樣。（三）專用發(fā)票的領(lǐng)購一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：1.會計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。3.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：（1）虛開增值稅專用發(fā)票；（2）私自印制專用發(fā)票；（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；（4）借用他人專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；（7）未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)

5、變更發(fā)行；（8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查?！究荚囂嵝选?.2條是不能領(lǐng)購的，3是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的，考試有可能只問：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正而不得領(lǐng)用專用發(fā)票的情形。【例-多選題】對以下（?。┬袨榻?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。A.不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供有關(guān)增值稅計(jì)稅資料者B.未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票C.未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的D.銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目的網(wǎng)校答案：BC7/7會計(jì)學(xué)堂www.acc5.com2018《注冊會計(jì)師》精講班會計(jì)學(xué)堂出品網(wǎng)校解析：選項(xiàng)A和選項(xiàng)D是直接不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，不屬于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正

6、而未改正才不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的情形?！究偨Y(jié)】會計(jì)核算不健全的、有稅收違法行為拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，還有深深把稅務(wù)機(jī)關(guān)給傷害了的，還想一笑而過的。（四）專用發(fā)票的開具范圍2018年新增了兩條關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍的規(guī)定：6.自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱“自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，（言外之意，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）。自開發(fā)票

7、試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。（還是信不過，賣不動產(chǎn)金額較大，因?yàn)槭遣粍赢a(chǎn)，地稅因?yàn)闋I改增后比較清閑，所以找地稅機(jī)關(guān)代開）自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在填寫增值稅納稅申報(bào)表時，應(yīng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代