固定資產(chǎn)審計(jì)講稿

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1、企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益室李仁義固定資產(chǎn)審計(jì)按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將分三個(gè)方面共同探討。一、固定資產(chǎn)的核算；二、固定資產(chǎn)的管理；三、帳外資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)定義固定資產(chǎn)定義：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)—關(guān)于對(duì)固定資產(chǎn)的定義為：第三條、固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(二)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。第四條、固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)。(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。第五條、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同

2、使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，使用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。第六條、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。按著新準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)資產(chǎn)的定義現(xiàn)按龍媒的規(guī)定執(zhí)行即（藍(lán)本）二、固定資產(chǎn)核算的錯(cuò)弊形式及審計(jì)要點(diǎn)10（一）固定資產(chǎn)的折舊的審計(jì)1、折舊年限的錯(cuò)誤；2、未按月計(jì)提折舊；3、隨意變動(dòng)月折舊額。例如：經(jīng)對(duì)某礦某年度原有固定資產(chǎn)與新增資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額進(jìn)行驗(yàn)證時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單

3、位全年計(jì)提折舊額小于應(yīng)計(jì)提的金額。經(jīng)逐月進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)10月至12月這三個(gè)月計(jì)提的折舊額不足。經(jīng)進(jìn)一步審查在8月新增資產(chǎn)5臺(tái)，其他資產(chǎn)無(wú)增減變化。因此，進(jìn)一步審查發(fā)現(xiàn)，新增5臺(tái)資產(chǎn)少提三個(gè)月折舊。審計(jì)結(jié)論：會(huì)計(jì)人員根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意圖，故意少提折舊減少本期費(fèi)用，增加利潤(rùn)，以使年度完成計(jì)劃指標(biāo)，多得獎(jiǎng)金。4、固定資產(chǎn)分類錯(cuò)誤。因?yàn)椴煌N類的固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊政策可能不一致，導(dǎo)致折舊額不一樣。如：將建筑物列入房屋等。（二）混淆固定資產(chǎn)的確認(rèn)界限（1）將固定資產(chǎn)劃入低值易耗品（2）將固定資產(chǎn)劃入費(fèi)用（三）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)違規(guī)

4、問(wèn)題（1）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法錯(cuò)誤。如對(duì)于能確定原始價(jià)值的固定資產(chǎn)也采取重置價(jià)值計(jì)價(jià)。10（2）固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成范圍的錯(cuò)誤。有的單位將與購(gòu)置固定資產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用支出，如差旅費(fèi)，甚至旅游參觀費(fèi)，統(tǒng)統(tǒng)作為固定資產(chǎn)價(jià)值的組成部分；而有的單位則將應(yīng)納入固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成范圍，劃入費(fèi)用中核銷，增大了企業(yè)的當(dāng)期成本。例如通過(guò)對(duì)某礦某年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，在審閱某月份固定資產(chǎn)明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)購(gòu)入專用生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50萬(wàn)元，所作會(huì)計(jì)分錄是：借：固定資產(chǎn)—專用設(shè)備500,000.00貸：銀行存款500,000.00該項(xiàng)設(shè)備于9月份投入使用（

5、假設(shè)預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊，年折舊率為10%）。該設(shè)備從外地運(yùn)來(lái)，確沒(méi)有運(yùn)雜費(fèi)；另外，按常理該設(shè)備必須經(jīng)過(guò)安裝并調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用，但是也沒(méi)有安裝、沒(méi)有調(diào)試費(fèi)。通過(guò)審閱9月銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用明細(xì)賬沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，再審8月份明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)有一筆分錄為借：銷售費(fèi)用30,000.00管理費(fèi)用20,000.00貸：銀行存款50,000.00憑證摘要記錄為某安裝公司運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。并注明為某專用生產(chǎn)設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)30,000.00元，運(yùn)雜費(fèi)20,000.00元，與上述記錄吻合。10問(wèn)題：上述屬于計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，使資產(chǎn)原值虛

6、減，進(jìn)而影響折舊和本年度損益，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目，該單位應(yīng)將上述費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值中。限期調(diào)賬借：固定資產(chǎn)50,000.00貸：銷售費(fèi)用30,000.00貸：管理費(fèi)用20,000.00按直線法提取折舊借：制造費(fèi)用1,250.00貸：累計(jì)折舊1,250.00（四）其它問(wèn)題1、資產(chǎn)增加核算上的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：經(jīng)查，某單位2009年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值500,000.00萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值為零，該單位會(huì)計(jì)處理為借：固定資產(chǎn)500,000.00貸：資本公積—接受捐贈(zèng)500,000.00審計(jì)結(jié)

7、論：按著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，并計(jì)繳所得稅。限期調(diào)賬借：資本公積—接受捐贈(zèng)10貸：營(yíng)業(yè)外收入同時(shí)做計(jì)繳所得稅科目2、資產(chǎn)減少核算上的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)問(wèn)題1經(jīng)審，某單位2009年11月發(fā)生一項(xiàng)固定資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)時(shí)，其會(huì)計(jì)科目為借：銀行存款20.000.00累計(jì)折舊80,000.00貸:固定資產(chǎn)—車(chē)床100,000.00該項(xiàng)固定資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)處理存在問(wèn)題，首先沒(méi)有通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算出售過(guò)程；其次一般固定資產(chǎn)的出售價(jià)格很少與固定資產(chǎn)凈值正好相符，因此，進(jìn)一步對(duì)出售車(chē)床日期相近的

8、銀行存款賬目進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)另有收到由購(gòu)買(mǎi)車(chē)床單位支付的款項(xiàng)3萬(wàn)元，其相應(yīng)的記賬憑證為借：銀行存款30,000.00貸：其他應(yīng)付款30,000.00通過(guò)進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該車(chē)床出售共得收入5萬(wàn)元，2萬(wàn)元按正常處理，平了資產(chǎn)賬，3萬(wàn)元存入了小金庫(kù)。審計(jì)結(jié)論：隱瞞收入限期調(diào)賬如在年終決算前發(fā)現(xiàn)，作如下調(diào)整借：其他應(yīng)付款30,000.00貸：固定資產(chǎn)清理