環(huán)境績效審計研究

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1、環(huán)境績效審計研究發(fā)布日期：2008-06-05字號：[大中小]【摘要】：環(huán)境審計的定義框架中包括了財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計三個方面，不同方面其審計活動的側(cè)重點并不相同。目前國際上主要趨勢表現(xiàn)為，環(huán)境審計工作重心已由財務(wù)審計、合規(guī)性審計向績效審計發(fā)展。本文以受托責(zé)任為邏輯起點，從審計的主體、內(nèi)容和特點等方面對環(huán)境績效審計的內(nèi)涵加以分析。在此基礎(chǔ)上，本文認(rèn)為一個完整的環(huán)境績效審計程序應(yīng)包括準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段和后續(xù)審計階段，并突出強(qiáng)調(diào)了后續(xù)審計的重要性。同時對環(huán)境績效審計過程中可運用的各種審計方法和績效評價方法作了分析比較。最后，對我國如何有效實施環(huán)境績效

2、審計提出了自己的建議。?【關(guān)鍵詞】：環(huán)境績效審計?審計程序?實施途徑?　　一、環(huán)境審計內(nèi)涵　　環(huán)境審計是20世紀(jì)60年代末興起的一種對社會各類組織或某一區(qū)域的環(huán)境狀況和環(huán)境行為進(jìn)行評價的環(huán)境管理工具。國內(nèi)外對環(huán)境審計的定義并未取得較統(tǒng)一的認(rèn)識，解釋較多。最高審計機(jī)關(guān)國際組織在《開羅宣言》中提出了一個環(huán)境審計定義的框架，認(rèn)為環(huán)境審計包括：（1）國家環(huán)境政策和項目的審計；（2）審計政府部門、國有公司、私營公司遵守國家環(huán)境法律和規(guī)章的情況；（3）評估現(xiàn)有國家環(huán)境政策和項目的影響；（4）評估擬議的國家環(huán)境政策和項目的影響；（5）審計本國政府遵守國際協(xié)議的情況；（6）國有企業(yè)

3、履行國際義務(wù)的情況；（7）審計非環(huán)境政策和項目的影響；（8）審計地區(qū)或地方政府的環(huán)境政策和項目；（9）鼓勵政府制定新的環(huán)境政策或修改現(xiàn)有的環(huán)境政策和項目。此環(huán)境審計的定義框架中包括了財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計三個方面，涵蓋了環(huán)境審計活動的主要內(nèi)容?！　…h(huán)境審計的不同方面，其審計活動的側(cè)重點并不相同。一般說來，環(huán)境財務(wù)審計側(cè)重于檢查企業(yè)財務(wù)報表披露的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債等信息的公允性、審核政府環(huán)保資金的投入使用情況；環(huán)境合規(guī)性審計側(cè)重于檢查各種環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況，如污染物的排放是否超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否按照規(guī)定的要求及時上繳了各種費用等；政府環(huán)境績效審計更多的是考

4、察組織所采取的各項環(huán)境措施、環(huán)境管理活動的績效狀況，考察環(huán)保投入的使用效率，增加環(huán)境政策的適當(dāng)性?！　H上，環(huán)境保護(hù)工作已從原來的“事后治理”發(fā)展到對環(huán)境影響的全過程進(jìn)行控制，從被動的“事后檢查”發(fā)展到事前有目標(biāo)地控制，相應(yīng)的環(huán)境審計重心已由財務(wù)審計、合規(guī)性審計向績效審計發(fā)展。我國的環(huán)境治理工作開展較晚，環(huán)境審計的開展也相應(yīng)較遲。目前，我國的環(huán)境審計大多局限于財務(wù)審計和合規(guī)性審計，表現(xiàn)在審計對象上，是以環(huán)境保護(hù)資金為主，包括對環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用和管理的審計，以及對環(huán)境保護(hù)投資項目的審計，績效審計相對很少，這與國際環(huán)境審計的發(fā)展是相脫節(jié)的。?　　二、環(huán)境績效審計

5、內(nèi)涵　　關(guān)于環(huán)境績效審計的定義及其內(nèi)容，目前國內(nèi)尚無統(tǒng)一的看法。較多的學(xué)者認(rèn)為環(huán)境績效審計是指對政府部門受托的環(huán)境管理責(zé)任和企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理責(zé)任及他們的工作績效進(jìn)行的審計。此定義主要表述了環(huán)境績效審計的目標(biāo)，但對于了解和實施環(huán)境績效審計具體工作并無實質(zhì)幫助。本文從環(huán)境受托責(zé)任出發(fā)，從審計的主體、內(nèi)容和特點等方面對環(huán)境績效審計的內(nèi)涵加以分析?！　。ㄒ唬┦芡协h(huán)境責(zé)任的種類　　從社會公眾這一終極委托人出發(fā)，可將所有的受托環(huán)境責(zé)任劃分為三類:公共受托環(huán)境責(zé)任、社會受托環(huán)境責(zé)任和內(nèi)部受托環(huán)境責(zé)任。　　1.公共受托環(huán)境責(zé)任　　社會公眾是環(huán)境惡化的主要受害人，也是推

6、動環(huán)境管理的根本力量，因此成為各種受托環(huán)境責(zé)任的終極委托人；而政府負(fù)有保護(hù)公眾利益的公共受托責(zé)任，受托環(huán)境責(zé)任成為政府公共受托責(zé)任的重要組成部分，其受托環(huán)境責(zé)任表現(xiàn)為在社會公眾的環(huán)境利益受到傷害時，應(yīng)明確社會公眾的環(huán)境利益，制定科學(xué)合理的環(huán)境法律，并成立環(huán)境保護(hù)部門，落實環(huán)境法律，以保護(hù)社會公眾的環(huán)境利益。這種受托環(huán)境責(zé)任是各種受托環(huán)境責(zé)任中最重要的一種，因為，通過法律和政府的環(huán)境執(zhí)法是當(dāng)今社會維護(hù)公眾環(huán)境利益的最有力也是最主要的一種方式?！　?.社會受托環(huán)境責(zé)任　　除了通過政府來保護(hù)自己外，社會公眾也會直接向企業(yè)施加影響，要求企業(yè)直接主動地對社會公眾承擔(dān)起受托環(huán)境

7、責(zé)任。社會公眾向企業(yè)施加環(huán)境影響主要表現(xiàn)在社會公眾作為消費者對環(huán)保型企業(yè)的商品存有偏好，對環(huán)境污染型企業(yè)的商品自覺抵制，這樣就使得環(huán)境形象好的企業(yè)在商品市場上的競爭力大增，商品銷售收益增加。這些增加的商品收益既是社會公眾對企業(yè)保護(hù)環(huán)境的獎勵，也是社會公眾對企業(yè)的一種委托，委托企業(yè)繼續(xù)保護(hù)環(huán)境。企業(yè)要保持這種競爭優(yōu)勢，就要繼續(xù)承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境的責(zé)任?！　?.內(nèi)部受托環(huán)境責(zé)任　　政府接受社會公眾的委托，保護(hù)社會公眾的環(huán)境利益。在履行受托環(huán)境責(zé)任時，政府成立了多級的環(huán)境保護(hù)專門機(jī)構(gòu)，并將受托環(huán)境責(zé)任進(jìn)行層層分解落實，即構(gòu)成了政府內(nèi)部受托環(huán)境責(zé)任。同樣，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展