電子稅務(wù)稽查取證講義

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1、電子稅務(wù)稽查取證講義取證法律依據(jù)一、《行政訴訟法》、《行政處罰法》及《行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》《行政訴訟法》：《行政訴訟法》第三十一條和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第二十七條規(guī)定的證據(jù)種類有以下幾種：（一）書證；（二）物證；（三）視聽資料；（四）證人證言；（五）當(dāng)事人的陳述；（六）鑒定結(jié)論；（七）勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄。其中，視聽資料是指以錄音、錄像、計(jì)算機(jī)軟件等可視可聽的載體儲(chǔ)存的、證明案件真實(shí)情況的音響、圖像、文字或者其他信息。主要包括錄音資料、錄像資料、電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存資料、運(yùn)用專門技術(shù)設(shè)備得到的信息資料等?？梢?，在我國(guó)目前的法律體系中，電子證據(jù)還沒有成為一種獨(dú)立

2、的證據(jù)種類，而是與錄音、錄像等并列作為視聽資料對(duì)待?！缎姓幜P法》：第三十七條規(guī)定：在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以先行登記保存，并應(yīng)在七日內(nèi)廈時(shí)做出處理決定”?！缎姓V訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》：1、《行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》第六十四條規(guī)定：“以有形載體固定或者顯示的電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件以及其他數(shù)據(jù)資料，其制作情況和真實(shí)性經(jīng)對(duì)方當(dāng)事人確認(rèn)，或者以公證等其他有效方式予以證明的，與原件具有同等的證明效力。”從這條規(guī)定我們可以知道，在我國(guó)，電子證據(jù)已確定了行政訴訟證據(jù)的法律地位，它被劃入復(fù)印件范疇，其證據(jù)效力具有復(fù)印件的屬性。因

3、此，電子證據(jù)既屬于視聽資料又屬于復(fù)印件，稅務(wù)稽查人員對(duì)電子證據(jù)的取證必須同時(shí)滿足行政訴訟法中關(guān)于視聽資料和復(fù)印件的有關(guān)規(guī)定。二、《稅收征管法》及《征管法實(shí)施細(xì)則》《稅收征管法》：1、《稅收征管法》第五十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制?！备鶕?jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度健全，能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計(jì)算機(jī)輸出的完整的書面會(huì)計(jì)記錄，可視同會(huì)計(jì)賬簿”?？梢?，存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也應(yīng)視同會(huì)計(jì)賬簿，稅務(wù)機(jī)關(guān)有

4、權(quán)力檢查，并可進(jìn)行記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。2《稅收征管法》第五十六條作出了規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞?！比绻{稅人、扣繳義務(wù)人拒絕配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任?！抖愂照鞴芊ā返谄呤畻l規(guī)定：“5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,

5、multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款?！薄墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》：1、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十六條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（一）項(xiàng)職權(quán)時(shí)，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行；必要時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和

6、其他有關(guān)資料（包括計(jì)算機(jī)主機(jī)）調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30日內(nèi)退還?！边@里的“賬簿”應(yīng)當(dāng)包括以電子存儲(chǔ)介質(zhì)為載體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)此條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將儲(chǔ)存在電子存儲(chǔ)介質(zhì)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步檢查。2、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度健全，能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況

7、的，其計(jì)算機(jī)輸出的完整的書面會(huì)計(jì)記錄，可視同會(huì)計(jì)賬簿”?？梢?，存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也應(yīng)視同會(huì)計(jì)賬簿，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)力檢查，并可進(jìn)行記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。3、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十六條進(jìn)一步規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：（一）提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；（二）拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；（三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；（四）有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的?！笨梢?，在電子取證過(guò)程中，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)

8、檢查是納稅人的法定義務(wù)，如果納稅人有拒