應付職工薪酬審計

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1、生產(chǎn)礦勞動工資的審計龍煤集團雙鴨山分公司審計部鄧宇峰勞動工資審計應付職工薪酬賬套審計勞動用工管理及其他管理審計虹膜考勤的審計以量計資的審計職工薪酬審計《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》將職工薪酬界定為“企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出”。其主要核算方式有計時、計件工資兩種。職工薪酬由于采用貨幣的形式支付，因而相對于其他業(yè)務更容易發(fā)生錯誤或舞弊行為，如虛報冒領、重復支付和貪污等。同時，職工薪酬又是構(gòu)成企業(yè)成本費用的重要項目（占40%），如果職工薪酬的計算錯誤，就有可能會影響到成本費用和利潤的正確性。

2、所以在審計中要給予重視。第一節(jié)應付職工薪酬賬套審計一、包干、跨月工資的審計1、包干工資未依據(jù)公司考核結(jié)果列支例：2010年1至9月，某礦公司考核審批工資9,907萬元，包干工資貸方發(fā)生10,088萬元，超審批計入工資181萬元。2、跨月工資余額小于當月全礦實發(fā)工資匯總例：2010年9月31日，該礦“應付職工薪酬-跨月工資”賬戶余額179.43萬元，當月實發(fā)工資總額為815.01萬元。（龍煤雙發(fā)【2010】9號文件《財務管理辦法》第五項2款）應付職工薪酬賬套審計3、節(jié)余工資的審計⑴年末工資結(jié)余未沖回成本（工資結(jié)余年度可以、以

3、豐補欠）2010年12月末，某單位“應付職工薪酬-跨月工資”余額430萬元，其中：2010年12月應付職工工資200萬元；預進2009年領導年薪145萬元；2010年已進未發(fā)各種獎金45,6萬元。多計提工資38萬元。⑵節(jié)余工資使用不合理某礦按某外包隊掘進工作量在成本中計提包干工資154萬元，掛在“應付職工薪酬—包干工資”項下，經(jīng)核實，該隊的工資沒有通過應付職工薪酬支付，而是直接在“應付賬款—某礦建總公司”賬戶中支付的。該礦將計提的工資用于發(fā)放本礦井下礦務工作量、地面輔助量等表外工資，并且發(fā)放的輔助工作量工資無分配方案。表外

4、工資都是以貨幣形式直接支付到區(qū)、段、隊，未打入職工工資卡內(nèi)，經(jīng)抽查某段隊1至5月發(fā)放礦務工程款及礦務工程獎勵72,120.00元（4筆）進行詢證，發(fā)現(xiàn)此款并沒有發(fā)到蓋戳的工人手中。應付職工薪酬賬套審計二、獎金、補貼、津貼的審計1、違規(guī)發(fā)放獎金例：2010年1月至9月，某礦未經(jīng)分公司審批發(fā)放獎金445萬元。2、在往來賬戶中核算獎金2008年，某公司在往來賬戶中核銷節(jié)電獎19萬元，利率電費獎14,4萬元，發(fā)行率獎99,9萬元，合計133,5萬元。3、不合理開支：某單位2010年1至12月給該單位以外人員發(fā)放獎金72萬元(工會、

5、職教)。4、獎金未計入應付職工薪酬且未經(jīng)公司審批某單位2009年1月在“其他業(yè)務支出”中支付”某項活動”有功人員獎勵款,金額12萬元元,未通過“應付職工薪酬”科目核算.。應付職工薪酬賬套審計三、領導年薪的審計(基本、獎勵、績效構(gòu)成）1、超核定標準發(fā)放年薪該單位沒有如實向分公司人力資源部上報該單位2009年領導年薪及獎金支付情況導致分公司人力資源部對該單位領導年薪計算不正確。經(jīng)審計核實該單位2009年9位享受年薪的人員中，只有4人應享受補發(fā)年薪，合計補發(fā)金額10,6萬元；有5人應將多得年薪返回，應返還的年薪合計金額5,6萬元

6、。（注意往來中是否有發(fā)放的獎金）2、超規(guī)定范圍發(fā)放年薪2011年4月，某單位為不享受年薪的三名副總補發(fā)2010年年薪11,4萬元。（年收入已超過單位正職的80%，龍煤雙發(fā)〔2010〕9號文第十條“經(jīng)分（子）公司聘（任）用的基層單位各專業(yè)副總不實行年薪制。獎勵標準自行確定，年收入工資總額不得超過其本單位正職年薪的60%”的規(guī)定。應付職工薪酬賬套審計應付職工薪酬賬套審計3、礦領導違規(guī)計發(fā)通勤費某礦2008年7月至2010年3月，該礦領導班子人員計發(fā)通勤費3,8萬元（21個月*18個人*100.00元)。違反了雙礦發(fā)〔2009〕

7、2號文件《勞動工資管理辦法》第三十三條（四）款關于“實行年薪制的人員，不再享受企業(yè)內(nèi)部以各種名義發(fā)放的工資、獎金、津貼等工資性收入及其他各種職務性補貼和津貼”的規(guī)定。審計決定：依據(jù)龍煤雙發(fā)〔2010〕126號文件《雙鴨山分（子）公司審計處罰暫行規(guī)定》第十八條規(guī)定，將違規(guī)發(fā)放的通勤費3,8萬元，如數(shù)追回上繳財務科。應付職工薪酬賬套審計四、福利費的審計（10年新準則規(guī)定不再按工資總額的14%提取福利費，由企業(yè)自主決定提取福利費或據(jù)實列支。）1、非貨幣性福利⑴2010年11月，某礦通過“應付職工薪酬-非貨幣性福利”給職工發(fā)放酒6

8、60瓶（15萬元），發(fā)放明細無數(shù)量、單價。經(jīng)審計進一步核實實際發(fā)放酒204瓶（4,5萬元、實際領取人均為礦領導），剩余456瓶在總務科庫存放（10,4萬元），擴大了當期的成本支出。⑵2010年，某公司在管理費中列支獎品3,6萬元，未通過應付職工薪酬核算，并且發(fā)放的獎品無相關情況說明，無經(jīng)手人、驗收人。⑶