基于尋租理論的會計準(zhǔn)則制定研究(1).doc

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1、基于尋租理論的會計準(zhǔn)則制定研究(1)摘要：尋租理論是經(jīng)濟學(xué)的一分支，尋租行為扭曲了社會經(jīng)濟資源的有效配置，阻礙了制度創(chuàng)新，經(jīng)濟效率極其低下。會計準(zhǔn)則制定過程中的會計尋租行為對會計準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生了重大影響，引起了嚴(yán)重的經(jīng)濟后果，降低了會計準(zhǔn)則的質(zhì)量及有效性。尋租一定程度上可以促進(jìn)會計準(zhǔn)則的制定與完善，要對會計準(zhǔn)則制定過程中的尋租行為進(jìn)行適度控制。關(guān)鍵詞：尋租；會計尋租；會計準(zhǔn)則一。尋租理論綜述“尋租”一詞是美國明尼蘇迗大學(xué)經(jīng)濟學(xué)教授首先提出的，但有關(guān)尋租理論和分析尋租的方法是由公共選擇理論的開創(chuàng)者教授提出的。在尋租理論產(chǎn)生初期，尋租的概念主要是用來描述那些由于政府干預(yù)而導(dǎo)致的市

2、場扭曲使得社會既得利益在不同主體之間進(jìn)行再分配的非生產(chǎn)性活動，也就是說，不論是政府的主動創(chuàng)租，無意創(chuàng)租，還是被動創(chuàng)租，租的產(chǎn)生都是與政府的干預(yù)分不開的。以布坎南，塔洛克為首的尋租理論的公共選擇學(xué)派認(rèn)為，租金是政府干預(yù)的結(jié)果尋租基本上是通過政治活動進(jìn)行的，即尋租者從政府手中尋求某種特權(quán)，如政府特許壟斷性使用某項資源，在某些方面的保護，對現(xiàn)有政策的干預(yù)或改變等。布坎南認(rèn)為：尋租是追求滿足私利的個人使價值最大化，造成了社會浪費而不是社會剩余。塔洛克也指出：大量的尋租族們?yōu)閷で笞饨鸩贿M(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，造成了整個社會經(jīng)濟效率的低下。尋租并不創(chuàng)造額外的經(jīng)濟資源，僅僅是改變了原有生產(chǎn)

3、要素的所有權(quán)關(guān)系，而且尋租具有成本低，預(yù)期效率高等特征，從而誘使了大量的利益集團和個人從事尋租活動。美國專家A.克魯格在其論文《尋租社會的政治經(jīng)濟學(xué)》一文中指出:尋租活動造成了社會資源的巨大浪費，并認(rèn)為這是發(fā)展中國家經(jīng)濟增長過慢的原因之一。著名國際貿(mào)易問題專家Bhagwati認(rèn)為應(yīng)該用直接非生產(chǎn)尋利活動來涵蓋并取代尋租概念。按照DUP活動的定義，尋租活動不僅包括諸如搶劫、偷盜和戰(zhàn)爭等非法的或不人道的活動，同時還包括利用資源通過政治過程獲得特權(quán)從而構(gòu)成對他人利益的損害大于租金獲得者收益的行為。雷光勇等認(rèn)為尋租就是社會經(jīng)濟資源在配置過程中，出現(xiàn)權(quán)制真空或所謂“公共領(lǐng)域”而存在“租

4、值”未被界定時，各社會經(jīng)濟主體就會耗費資源去攫取它，同時對他人利益造成損害。從以上分析，筆者認(rèn)為不難看出尋租活動的存在對社會帶來嚴(yán)重經(jīng)濟后果：1.導(dǎo)致資源配置扭曲，影響技術(shù)創(chuàng)新，經(jīng)濟效率下降2.尋租增大制度成本，嚴(yán)重阻礙了制度創(chuàng)新3.造成社會財富分配的不公，削弱發(fā)展生產(chǎn)激勵二。尋租理論在會計中的運用尋租理論在會計中的運用稱之為會計尋租，它一般是指通過會計準(zhǔn)則的制定過程施加影響，以使出臺或修改的會計準(zhǔn)則于己有利，而對其他社會主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動。我們知道會計對資源配置會產(chǎn)生直接或間接的影響：從人們利用會計信息來直接進(jìn)行經(jīng)濟決策的角度看會計對資源配置的影響是直接

5、的；從會計信息通過對股票價格的影響進(jìn)而影響股民“用腳投票”來選擇投資機會來看，會計對資源配置的影響是間接的。然而，信息不對稱又導(dǎo)致會計對資源配置的“市場失靈”問題。為了防止會計所導(dǎo)致的“市場失靈”，需要政府對會計與會計信息進(jìn)行管制。政府的干預(yù)是通過制定一系列會計運行規(guī)則來進(jìn)行的，誰能夠?qū)嬤\行規(guī)則的制定和實施施加有利于自己的影響，誰就能夠攫取會計領(lǐng)域的“租金”，于是會計尋租就成為會計市場上各參與主體進(jìn)行非生產(chǎn)性尋利活動的直接手段。會計信息揭不管制的方式?jīng)Q定著會計尋租的方式和內(nèi)容，一般來說，對會計信息揭示的管制主要是通過會計準(zhǔn)則的制定來實現(xiàn)的，因而會計準(zhǔn)則制定模式便成了會計尋

6、租發(fā)生與否，尋租方式、規(guī)模大小的重要決定因素。當(dāng)會計準(zhǔn)則是由立法機構(gòu)直接制定時，會計尋租就表現(xiàn)為直接的政治游說，而當(dāng)會計準(zhǔn)則是由政府部門直接制定時，會計尋租者就會直接通過說服準(zhǔn)則制定機構(gòu)官員，或者發(fā)表對準(zhǔn)則的所謂“評論”意見，或者通過游說立法部門讓其對準(zhǔn)則制定機構(gòu)施加壓力來尋租；當(dāng)準(zhǔn)則是由立法或政府機構(gòu)授權(quán)的民間部門來制定時，會計尋租更是表現(xiàn)得異常激烈：勢力強大的企業(yè)說客、金融團體、政府部門和國會議員要求改進(jìn)會計實務(wù)以滿足各自特殊利益需要而進(jìn)行的會計尋租，往往使得準(zhǔn)則制定機構(gòu)有時不得不放棄“產(chǎn)生對投資者和債權(quán)人有用的公開的信息”的會計準(zhǔn)則開發(fā)計劃。這一現(xiàn)象在美國表現(xiàn)得較為突出

7、。從這一分析來看，筆者認(rèn)為會計尋租有以下特點：會計尋租具有利益爭奪性，它是各種利益主體之間為了各自利益而發(fā)生的會計行為權(quán)利的“爭奪”；會計尋租是一個過程，它是各個利益集團為了自身的利益而進(jìn)行的相互博弈的過程；會計尋租的排他性和利益分配的此消彼長性：會計尋租活動中獲得的“利”是以失利方的利益損失為代價的，因此會計尋租具有排他性和利益分配此消彼長的特點。尋租是對既得利益的重新分割與轉(zhuǎn)移，且尋租過程中要耗費社會經(jīng)濟資源，因而尋租造成了社會資源租值的耗散，進(jìn)而導(dǎo)致社會福利的損失。對于會計尋租而言，雖然說其在經(jīng)濟