“營(yíng)改增”政策效應(yīng)分析

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1、“營(yíng)改增”政策效應(yīng)分析2013年8月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）改革試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。本文從“營(yíng)改增”減稅效應(yīng)、對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響以及對(duì)地方財(cái)政收入的影響展開(kāi)分析，以期對(duì)下一步加強(qiáng)稅收管理，促進(jìn)地方稅源建設(shè)提供可資參考的建議。一、減稅效應(yīng)分析“營(yíng)改增”作為我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅政策中最為重要舉措，具有總體減稅幅度大，并呈企業(yè)、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅特征。以xx市為例，“營(yíng)改增”試運(yùn)行一年以來(lái)，整體減稅3.3億元。其中：試點(diǎn)納稅人減稅0.74億元，原增值稅一般納稅人減稅2.59億元。（一）試點(diǎn)納稅

2、人普遍受益。試點(diǎn)納稅人累計(jì)減稅面達(dá)到96.24%。其中，一般納稅人累計(jì)減稅面76.07%，小規(guī)模納稅人累計(jì)減稅面100%。從分月發(fā)展趨勢(shì)看，小規(guī)模納稅人受稅率下降、計(jì)稅依據(jù)改為不含稅銷(xiāo)售額以及小微企業(yè)免稅政策影響，稅收負(fù)擔(dān)普遍減輕，減稅規(guī)模呈不斷增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，由試點(diǎn)首月的101.47萬(wàn)元擴(kuò)大到今年8月的206.3萬(wàn)元，增長(zhǎng)一倍多；一般納稅人減稅規(guī)模也逐月增大?？傮w來(lái)說(shuō)，減稅戶(hù)數(shù)、減稅面、減稅規(guī)模呈逐月擴(kuò)大趨勢(shì)。（二）下游一般納稅人受益更大?！盃I(yíng)改增”前，納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，接受部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

3、服務(wù)不能抵扣?！盃I(yíng)改增”后，納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)按11%抵扣，增加4個(gè)百分點(diǎn)；接受部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)按6%全部抵扣，從而大大降低了原增值稅一般納稅人稅負(fù)。（三）試點(diǎn)納稅人戶(hù)數(shù)、銷(xiāo)售額快速增長(zhǎng)。由于“營(yíng)改增”后，消除了試點(diǎn)行業(yè)重復(fù)征稅，降低了納稅人稅負(fù)，直接刺激了相關(guān)行業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)更多人力、財(cái)力向試點(diǎn)行業(yè)集中，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)了試點(diǎn)納稅人戶(hù)數(shù)、銷(xiāo)售規(guī)模快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭。xx市試點(diǎn)納稅人戶(hù)數(shù)由去年試點(diǎn)初期的1395戶(hù)增長(zhǎng)到今年8月的3464戶(hù)，平均每月增長(zhǎng)12.36%；銷(xiāo)售額由試點(diǎn)首月的2.62億元增長(zhǎng)到今

4、年8月的6.54億元，平均每月增長(zhǎng)55.2%。二、對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響“營(yíng)改增”以消除商品和服務(wù)往來(lái)中的重復(fù)征稅、完善增值稅抵扣鏈為核心，在合理引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)分工與深化協(xié)作基礎(chǔ)上，通過(guò)促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、層次提升、重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展來(lái)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。（一）產(chǎn)業(yè)層次提升。一是通過(guò)打通二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)工業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)化分工，做大做強(qiáng)研發(fā)和營(yíng)銷(xiāo)，使企業(yè)結(jié)構(gòu)從兩頭服務(wù)小、中間制造大的橄欖形，真正轉(zhuǎn)變?yōu)閮深^服務(wù)大、中間加工小的啞鈴形，產(chǎn)業(yè)層次從制造中低端走向服務(wù)中高端轉(zhuǎn)變。二是促進(jìn)部分研發(fā)、設(shè)計(jì)、營(yíng)銷(xiāo)等內(nèi)部服務(wù)部門(mén)或環(huán)節(jié)從主業(yè)剝

5、離，成為效率更高的創(chuàng)新主體；三是鼓勵(lì)企業(yè)增加投資、加快技術(shù)改造，用新技術(shù)、新工藝、新材料、新設(shè)備改造企業(yè)的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、工藝流程、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和企業(yè)管理等。（二）新興業(yè)態(tài)發(fā)展?，F(xiàn)代信息、網(wǎng)絡(luò)、技術(shù)、工藝滲透融合進(jìn)入服務(wù)領(lǐng)域，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)態(tài)新型化趨勢(shì)，尤其引人注目的是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)為客戶(hù)提供的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)平臺(tái)等服務(wù)。在“營(yíng)改增”前，這些新興服務(wù)業(yè)態(tài)提供服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，不能在下游企業(yè)增值稅中抵扣。在“營(yíng)改增”后，提供服務(wù)征收增值稅可以在下游企業(yè)增值稅中抵扣。雖然，“營(yíng)改增”對(duì)新興業(yè)態(tài)和傳統(tǒng)業(yè)態(tài)影響性質(zhì)相同，但由于這些新

6、興業(yè)態(tài)服務(wù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模龐大、所需設(shè)備投資占比較高，大都又處于設(shè)備投入更新階段，“營(yíng)改增”所形成的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣和下游增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的雙重抵扣效應(yīng)，對(duì)處于成長(zhǎng)期的新興業(yè)態(tài)稅收政策支持尤為明顯。（三）產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型加快。“營(yíng)改增”的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型效應(yīng)主要是指實(shí)行“營(yíng)改增”促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)主輔分離、融合發(fā)展、精細(xì)分工、外包服務(wù)、總部經(jīng)濟(jì)等組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和方式轉(zhuǎn)變，從而提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。一是主輔分離效應(yīng)?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)服務(wù)部門(mén)獨(dú)立出來(lái)，再向原企業(yè)提供服務(wù)，雖然需要繳納增值稅，但可以抵扣，企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門(mén)是否獨(dú)立建立法人機(jī)構(gòu)，不影響

7、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，掃除了企業(yè)主輔分離的稅收障礙，促使一些研發(fā)、設(shè)計(jì)、營(yíng)銷(xiāo)等內(nèi)部服務(wù)部門(mén)從主業(yè)剝離，成為效率更高創(chuàng)新主體。二是服務(wù)外包效應(yīng)。目前，在信息服務(wù)、物流、服務(wù)外包等行業(yè)，企業(yè)將部分輔助性、非核心業(yè)務(wù)外包已是發(fā)展潮流。然而，“營(yíng)改增”前，外包服務(wù)稅負(fù)大于內(nèi)部提供，從而影響和制約了外包服務(wù)發(fā)展?！盃I(yíng)改增”后，雖然由企業(yè)外部提供服務(wù)仍要由提供服務(wù)企業(yè)繳納增值稅，但可以由接受服務(wù)企業(yè)從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅中抵扣，內(nèi)部提供服務(wù)還是外部提供服務(wù)均不影響企業(yè)稅負(fù)。三、對(duì)地方財(cái)政收入的影響“營(yíng)改增”后，對(duì)地方財(cái)政收入減少不容回避

8、，加之地方財(cái)政對(duì)試點(diǎn)納稅人稅負(fù)增加的部分進(jìn)行補(bǔ)貼，無(wú)形中也減少了地方財(cái)政收入。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”在全面支持企業(yè)發(fā)展、優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面帶來(lái)的積極效應(yīng)不斷加大，不僅會(huì)提振當(dāng)前實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還將成為充實(shí)稅基、擴(kuò)大稅源、促進(jìn)稅收增長(zhǎng)、緩和減收影響的關(guān)鍵。（一）降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)的稅收促進(jìn)效應(yīng)?！盃I(yíng)改增”的減收效應(yīng)能夠?qū)ζ髽I(yè)所得稅與商品服務(wù)的間接稅產(chǎn)生正向促進(jìn)作用。由于流轉(zhuǎn)稅最終要進(jìn)入各種