接受捐贈的會計與稅務(wù)處理

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1、接受捐贈的會計與稅務(wù)處理企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)有現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種，并且在會計處理上是不盡相同的；同時由于我國稅收政策對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)有所不同，因此接受捐贈的會計處理會因內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)而有很大差異。本文只討論內(nèi)資企業(yè)接受捐贈的會計和稅務(wù)處理及其差異問題?！　∫弧⑿聲嬛贫葘邮芫栀浀囊?guī)定　　2001年1月1日開始實施的新《企業(yè)會計制度》規(guī)定：　　1.企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”科目，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”科目；　　2.企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如機器設(shè)備、運輸車輛和材料等，則按實物確定的價

2、值，借記“固定資產(chǎn)”、“庫存商品”、“原材料”等科目，貸記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目；　　3.企業(yè)將接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；　　4.企業(yè)各項資本公積準備項目不能轉(zhuǎn)增資本或股本，但當資本公積準備項目轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目后可以按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本或股本。從上述會計制度規(guī)定看，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)是不涉及稅款事項的。但稅法對接受捐贈卻有另行的規(guī)定。　　二、新稅收法規(guī)對接受捐贈的規(guī)定　　由于接受捐贈的資產(chǎn)有現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)

3、金資產(chǎn)兩種，所以稅收法規(guī)對此也有不同的規(guī)定，有的涉及交稅，有的不涉及交稅?！　惏l(fā)[1994]132號文件規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈有相當部分是現(xiàn)金資產(chǎn)，考慮到如果對其征稅可能會影響企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈收入轉(zhuǎn)入資本公積金，不予計征所得稅。　　國稅字[1997]77號文件規(guī)定：納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。但企業(yè)出售該接受捐贈的實物資產(chǎn)或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物資產(chǎn)價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入

4、應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！　纳鲜鲆?guī)定可以看出，企業(yè)接受的現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈其會計與稅務(wù)處理是一致的，即不交稅；但是對接受的實務(wù)資產(chǎn)捐贈，其會計與稅務(wù)處理則存在很大差異，應(yīng)根據(jù)不同情況進行區(qū)別處理。　　1.接受捐贈的固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)根據(jù)國稅函發(fā)[1995]288號文件規(guī)定，判斷其是否屬于“納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)”這一免征范圍，從而決定是否按簡易辦法計征增值稅；　　2.如果接受捐贈的是不動產(chǎn)，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅；　　3.《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號文件)規(guī)定，“接受捐贈的固

5、定資產(chǎn)不得提取折舊”，也就是說會計上按規(guī)定已提取的折舊不得在稅前扣除。如果是管理部門使用的固定資產(chǎn)，在申報所得稅時可以直接調(diào)整所得額；如果是生產(chǎn)部門使用的，按照配比原則，還要按照“比例分攤法”進行納稅調(diào)整；　　4.企業(yè)處置存貨時，會計上是通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算，并按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)支出”，由此產(chǎn)生的損益期末結(jié)轉(zhuǎn)到了“本年利潤”，在按照財稅字[1997]77號文件規(guī)定進行納稅調(diào)整時，應(yīng)將已經(jīng)計入損益的金額剔除，否則會重復(fù)計算所得或者沖減所得。同樣的道理，企業(yè)接受的固定資產(chǎn)捐贈，其在處置時應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，“固定資產(chǎn)清理”科目的余

6、額，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”科目，最終并入“本年利潤”科目。因此，在按上述稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整時，也應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目中相應(yīng)的金額予以剔除?！　∪?、舉例　　某公司2000年3月接受港商捐贈全新運輸設(shè)備一輛，并已送達該公司，由公司管理部門使用。根據(jù)報關(guān)單憑證資料確定其價值為42萬元人民幣，預(yù)計使用5年，無殘值，公司所得稅率15%。其賬務(wù)處理如下：　　1.接受捐贈交付使用時：　　借：固定資產(chǎn)——××運輸設(shè)備　　　　　　420000　　　　貸：遞延稅款　　　　　　　　　　　　　63000　　　　　　資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備357000　　2

7、.該公司2000年4—12月每月提取折舊7000元，賬務(wù)處理如下：　　借：管理費用7000　　　　貸：累計折舊7000　　假如該公司2000年度會計利潤總額為100萬元，無其他納稅調(diào)整項目，按照國稅發(fā)[2000]84號文件精神，“接受捐贈的固定資產(chǎn)不得提取折舊”，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額63000元(7000元×9個月)，2000年應(yīng)納稅所得額為106.3萬元?！　?000年應(yīng)納所得稅額=1063000元×15%=159450元?！　≡摴?001年6月2日出售該設(shè)備，售價45萬，出售時累計折舊98000元(2001年1-5月份提取折舊35000元

8、)，不考慮清理時發(fā)生的清理費用和應(yīng)繳的增值稅，則：賬面清理收益=450000-(420000-98000)=128000(元)　　賬務(wù)處