企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)與稅務(wù)處理

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1、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)與稅務(wù)處理2006年9月中國管理信息化Sep.,2006第9卷第9期ChinaManagementInfonnationizationVo1.9,No.9企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)與稅務(wù)處理張錚(無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計(jì)系，江蘇無錫214063)[描擺}企業(yè)接受精贈資產(chǎn)常通過設(shè)置;待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值;科目進(jìn)行會計(jì)核算，并應(yīng)按稅法規(guī)定確定的價(jià)值作為指贈所礙，計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。應(yīng)在報(bào)在附浪中披露與接受捐贈資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)信息.[關(guān)鍵飼]接受捐贈;資產(chǎn);會計(jì);稅務(wù)[中圈分類號JF231.4[文獻(xiàn)棟識碼]A[文章捕號J1673-

2、0194(2006)09-0052響。2為協(xié)調(diào)會計(jì)制度與稅法的差異，減輕納稅人財(cái)務(wù)核算貨幣性資產(chǎn)價(jià)值(或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值);科目，按戚本和國家征稅戚本，有利于企業(yè)所得稅政策的貫徹執(zhí)行計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的金額和所得稅率計(jì)算的應(yīng)變所得和加強(qiáng)稅收征管，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會稅，貸記;應(yīng)交稅金一應(yīng)變所得稅;科目，按借貸之差貸記計(jì)制度)需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知(罔稅發(fā)[2003];資本公積一其他資本公積(戚接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備);45號)}}(以下簡稱;通知'勺，其中有關(guān)企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的科目。會計(jì)與稅務(wù)處理變動較大，

3、有必要加以深入探討。5.企業(yè)受贈取得的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等一、受贈資產(chǎn)會計(jì)與稅務(wù)處理的新規(guī)定資產(chǎn)，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅措規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本戒扣除固定資產(chǎn)折舊、5t形資根據(jù);通知;規(guī)定及財(cái)政部、國家稅務(wù)總周《關(guān)于執(zhí)行產(chǎn)攤銷轍。(企業(yè)會計(jì)制度)和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則問題解答(財(cái)會字儀003]二、受贈資產(chǎn)的會計(jì)與稅務(wù)處理帶例29號)}}的解釋，有關(guān)企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)與稅務(wù)處理的主要內(nèi)容歸納如下:如果企業(yè)受贈取得的是貨幣性資產(chǎn)，其相關(guān)的會計(jì)與1.企業(yè)應(yīng)設(shè)置;待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值;總賬科目，下設(shè);接受捐稅務(wù)處理比較簡單，這里不再

4、贅述。下面以企業(yè)受贈取得贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值;和;接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值;兩個(gè)非貨幣性資產(chǎn)舉例說明。明細(xì)科目，用以核算企業(yè)受贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬例:企業(yè)2003年6月接受外單位捐贈的全新生產(chǎn)設(shè)備價(jià)值(根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確定的服計(jì)入版納稅所得額的資產(chǎn)價(jià)，發(fā)票賬單注明的價(jià)值為118000元，企業(yè)接受捐贈中值和由捐贈方支付的相關(guān)稅費(fèi)，不含由受贈方支付的相關(guān)支付運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用2000元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，無殘稅費(fèi)〉。取消;資本公積;科目下的;接受現(xiàn)金捐贈;明細(xì)科值，會計(jì)與稅法均采用直錢法折舊。該設(shè)備已投入使用。目。1.取得受贈資產(chǎn)并投入使用時(shí)z2.企業(yè)受贈取得

5、的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借:闊定資產(chǎn)120000借記;現(xiàn)金;、;銀行存款;等科目，貸記;待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一接貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值…接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值;科目。1180003.企業(yè)受贈取得的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按會計(jì)制度及相銀行存款2000關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記;庫存商品飛;闊定資2.企業(yè)2003年7~12月每月計(jì)提折舊2000元時(shí):產(chǎn);、;無形資產(chǎn);、;快期股權(quán)投資;等科日，一般納稅人涉及借:制造費(fèi)用2000可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額.JE.借ìè.;應(yīng)交稅金…應(yīng)變增值稅貸:累計(jì)折舊2000(進(jìn)項(xiàng)稅額);科曰:按稅法規(guī)定確定

6、的入賬價(jià)俑，貸記;待轉(zhuǎn)3.2003年度來，企業(yè)會計(jì)利潤總額為500000元，假設(shè)資產(chǎn)價(jià)值…接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值;科目，按企業(yè)因接無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。按;通知;規(guī)定，本例中企業(yè)受贈固tt受捐贈資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸ìè.銀行存款飛;應(yīng)交稅金;定資產(chǎn)巳投入使用，對其計(jì)提的折舊PJ作稅前扣除，故無需等科目。作出納稅調(diào)整。但應(yīng)對按稅法規(guī)定確定的捐贈所得作出納4.企業(yè)受贈取得的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計(jì)入~期的利稅調(diào)膊，計(jì)入當(dāng)期的版納稅所得額。如經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)可潤總額。但應(yīng)按稅法規(guī)定確定的價(jià)值作為捐贈所得，計(jì)入以按5年分期計(jì)入，每年計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額為23

7、600當(dāng)期的應(yīng)稅所得額(由于劇受贈非貨幣性資產(chǎn)金額較大而元018000/扣23600元〉。企業(yè)所得稅率為33%。造成納稅困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可在不超過5年的期間2003年度應(yīng)納稅所得額百500000+118000/扣分期計(jì)入版納稅所得額)，計(jì)征企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)按計(jì)入523600(元)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的金額，借記;待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一接受捐贈2003年股股納所得稅額口523600x33%幣172788(元)借:所得稅1650∞待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值…接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)銷[收稿日期]2006…01幣14521CHINAMANAGEMENTINFORMATION

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