會計(jì)報(bào)表編報(bào)觀念的選擇

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1、會計(jì)報(bào)表編報(bào)觀念的選擇資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是企業(yè)對外報(bào)送的兩張重要報(bào)表，根據(jù)是否將凈收益作為損益表和資產(chǎn)負(fù)債表中業(yè)主產(chǎn)權(quán)的一個(gè)組成部分，可將會計(jì)報(bào)表的編報(bào)分為環(huán)接觀念與非環(huán)接觀念。這兩種觀念有什么不同，應(yīng)采用何種觀念編報(bào)會計(jì)報(bào)表呢？筆者就此發(fā)表以下觀點(diǎn)?！　∫?、兩種不同觀念的評價(jià)?。ㄒ唬﹥煞N不同的報(bào)表結(jié)構(gòu)　　在環(huán)接觀念下，損益表中的本期凈收益是資產(chǎn)負(fù)債表中業(yè)主產(chǎn)權(quán)的一個(gè)組成部分，它作為一個(gè)“環(huán)”將損益表與資產(chǎn)負(fù)債表銜接起來。因而，在環(huán)接觀念下，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表屬于同一個(gè)計(jì)量過程所反映的兩個(gè)方面。根據(jù)損益主要計(jì)量依據(jù)的不同，又分為以損益表為中心和資產(chǎn)負(fù)債表為中心的兩種不同的報(bào)表環(huán)接觀

2、念?！　≡谄髽I(yè)經(jīng)營過程中，會產(chǎn)生兩種主要損益：一種是企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易所產(chǎn)生的交易損益，另一種則是由于資產(chǎn)的價(jià)格變化所引起的置存損益。以損益表為中心的報(bào)表環(huán)接觀念，將收人與費(fèi)用作為會計(jì)收益的主要計(jì)量依據(jù)，因而又稱為收入，費(fèi)用觀念。在這種觀念下，會計(jì)平衡等式應(yīng)表述為“期末凈資產(chǎn)=期末資產(chǎn)-期末負(fù)債=期初所有者權(quán)益+本期凈收益=期初所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用”。由此等式可以看出：收人與費(fèi)用的變動引起了資產(chǎn)或負(fù)債的變動，是主動方；資產(chǎn)與負(fù)債是被動方，是確定本期收益后的余額。它反映的損益是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來的，只承認(rèn)現(xiàn)實(shí)收益。以資產(chǎn)負(fù)債表為中心的報(bào)表環(huán)接觀念，企業(yè)的收益是在一個(gè)會計(jì)期間企業(yè)資產(chǎn)

3、凈值或業(yè)主產(chǎn)權(quán)的增加額，又稱為資產(chǎn)/負(fù)債觀念。此時(shí)。會計(jì)平衡等式為“本期凈收益=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)=凈資產(chǎn)增加”，資產(chǎn)與負(fù)債作為收益的主要計(jì)量依據(jù)。在企業(yè)資產(chǎn)凈值或業(yè)主產(chǎn)權(quán)的增加額中，不僅包括收入與費(fèi)用的差額，而且還包括資產(chǎn)置存收益?！　》黔h(huán)接觀念認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表與損益表各自獨(dú)立，沒有彼此銜接的必要。損益表將收入與費(fèi)用作為會計(jì)收益的主要計(jì)量依據(jù)，即住損益表中，只反映收入與費(fèi)用的配比結(jié)果，反映現(xiàn)實(shí)收益。資產(chǎn)負(fù)債表則將資產(chǎn)與負(fù)債作為主要的計(jì)量依據(jù)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)與負(fù)債具有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)屬性，按照現(xiàn)實(shí)價(jià)值對資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。此時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上期末凈資產(chǎn)的增加額，并不是損益表中的本期凈

4、收益，從而說明了資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間不存在直接的聯(lián)系，即割斷了兩表的銜接關(guān)系。　　由上可以看出，會計(jì)報(bào)表的環(huán)接觀念注重?fù)p益表與資產(chǎn)負(fù)債表的聯(lián)系，強(qiáng)調(diào)兩表的一致性及相同的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法；而非環(huán)接觀念則注重兩張表的獨(dú)立性及兩表的不同作用?！　。ǘ┎煌瑘?bào)表編報(bào)觀念的優(yōu)缺點(diǎn)　　1.環(huán)接觀念的優(yōu)缺點(diǎn)。以損益表為中心的環(huán)接觀念的優(yōu)點(diǎn)是：收入、費(fèi)用的確認(rèn)建立在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，具有可驗(yàn)證性；明確了經(jīng)營收益，真實(shí)反映了管理者經(jīng)營所帶來的收益，提高了報(bào)表的可比性；由于遵循收入實(shí)現(xiàn)原則，只承認(rèn)經(jīng)營收盤，對于置存收益不予承認(rèn)，符合穩(wěn)健性原則。其缺點(diǎn)是：為了實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比，產(chǎn)生了遞延收入與遞

5、延費(fèi)用，從而導(dǎo)致了在資產(chǎn)負(fù)債表上所有者權(quán)益的實(shí)際數(shù)額無法與客觀實(shí)在的資產(chǎn)相對應(yīng)，使得所有者權(quán)益之計(jì)；將不符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的遞延收入與遞延費(fèi)用列人資產(chǎn)負(fù)債表中，降低了資產(chǎn)負(fù)債表的可理解性；不注重資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)與負(fù)債反映的只是各個(gè)賬戶的余額，扭曲了企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，降低了資產(chǎn)負(fù)債表的有用性；收入按照現(xiàn)價(jià)記錄，費(fèi)用采用的足歷史成本，實(shí)際導(dǎo)致了收人與費(fèi)用在時(shí)點(diǎn)上的錯(cuò)位配比，而在物價(jià)上漲的情況下，也不利于資本保全?！　∫再Y產(chǎn)負(fù)債表為中心的環(huán)接觀念的優(yōu)點(diǎn)是：承認(rèn)置存收益，真實(shí)反映了資產(chǎn)的價(jià)值，從而客觀地表述了業(yè)主權(quán)益；注重資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)員，提高了資產(chǎn)負(fù)債表的有用性；由

6、于不采用收入費(fèi)用配比法，因而不會出現(xiàn)遞延收入、遞延費(fèi)用等虛列的經(jīng)濟(jì)資源，提高了資產(chǎn)負(fù)債表的可理解性。其缺點(diǎn)是：收益的確認(rèn)以資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量為基礎(chǔ)，而資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)缺乏客觀、確定的依據(jù)，從而導(dǎo)致收益計(jì)量的不確定性；混淆了置存收益與經(jīng)營收益的界限，不能明確反映管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績，造成各會計(jì)期間經(jīng)營成果的不可比?！　【C合兩種環(huán)接觀念可以看出，在環(huán)接觀念下，總是以一表為主，衷為：以損益表為中心則富了資嚴(yán)負(fù)債表的真實(shí)表達(dá)性；以資產(chǎn)負(fù)債表為中心，則使損益的客觀性受到懷疑。　　2.非環(huán)接觀念的優(yōu)缺點(diǎn)“這種觀念的優(yōu)點(diǎn)：解決了環(huán)接觀念中以資產(chǎn)負(fù)債表為中心巧損益表為中心的矛盾情況，能反映資產(chǎn)及所有者權(quán)

7、益的真實(shí)價(jià)值，清晰地表達(dá)出置存收益與經(jīng)收益，即在損益表中表述的為經(jīng)營收益，而凈資產(chǎn)增加額與經(jīng)收益的差額便是貿(mào)意收益，有利于信息使用者的決策；承認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的獨(dú)立性，充分發(fā)揮出兩張表的作用。其缺點(diǎn)是：由于承認(rèn)兩表的獨(dú)立性，破壞了”資產(chǎn)=負(fù)債+期初所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用“等式的平衡關(guān)系，從而破壞了兩表的銜接關(guān)系，不利于稽核與控制?！　《?bào)表結(jié)構(gòu)的選擇　　由以上分析可知，環(huán)接觀念與非環(huán)接觀念的矛盾實(shí)際上是資產(chǎn)負(fù)債表與損益表在計(jì)價(jià)方面的一致性與獨(dú)立性之間的矛盾。那么