08審計(jì)關(guān)于企業(yè)合并的若干思考

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1、課題編號(hào)：銅陵學(xué)院學(xué)生科研課題立項(xiàng)申請(qǐng)表課題名稱：關(guān)于企業(yè)合并的若干思考＿＿＿＿＿＿＿課題負(fù)責(zé)人：＿＿＿化學(xué)＿＿＿＿＿＿＿＿所在班級(jí)：＿＿＿＿＿08審計(jì)＿＿＿＿＿＿＿申請(qǐng)日期：＿＿＿＿2012-12-15＿＿＿＿＿＿＿＿銅陵學(xué)院學(xué)生素質(zhì)教育領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室制９填報(bào)說明1、本申請(qǐng)表作為課題執(zhí)行過程中檢查、驗(yàn)收等管理活動(dòng)的重要依據(jù)文件，由課題負(fù)責(zé)人填寫。2、請(qǐng)按表格填寫各項(xiàng)內(nèi)容，要實(shí)事求是，逐條認(rèn)真填寫；表達(dá)要明確、嚴(yán)謹(jǐn)。3、課題編號(hào)由團(tuán)委統(tǒng)一編排。4、課題組指導(dǎo)老師不超過2人，課題主要成員不少于3人不超過6人。5、統(tǒng)一使用A4

2、紙，雙面打印，左側(cè)裝訂；一式三份，由課題立項(xiàng)的單位審核、簽署意見匯總后報(bào)團(tuán)委。９一、基本情況課題名稱關(guān)于企業(yè)合并的若干思考負(fù)責(zé)人姓名化學(xué)性別女學(xué)歷本科出生日期1989年12月26日政治面貌團(tuán)員系別會(huì)計(jì)系專業(yè)審計(jì)家庭住址安徽省蕪湖市南瑞新城5棟3單元聯(lián)系電話13866519108指導(dǎo)教師姓名性別出生年月所在系專業(yè)技術(shù)職務(wù)研究專長吳本洲男1968.10會(huì)計(jì)系副教授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要成員姓名性別出生年月所在系專業(yè)項(xiàng)目分工聯(lián)系電話劉小婷女1990.07會(huì)計(jì)系審計(jì)文獻(xiàn)查閱15105620416陸維斌男1989.09會(huì)計(jì)系審計(jì)社會(huì)調(diào)查189

3、56222631盧禮兵男1989.04會(huì)計(jì)系審計(jì)數(shù)據(jù)處理13955931927王慶慶女1990.06會(huì)計(jì)系審計(jì)課題設(shè)計(jì)18956204273葛雨晴女1992.03會(huì)計(jì)系審計(jì)修改審核13655620659資格認(rèn)定所在系團(tuán)總支意見本作品是否為課外學(xué)術(shù)科技或社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)成果□是□否負(fù)責(zé)人簽名：年月日９二、課題設(shè)計(jì)論證９1.選題：本課題研究概況及趨勢(shì)，研究本項(xiàng)目的意義。⑴本課題研究概況及趨勢(shì)：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種新經(jīng)濟(jì)形式、新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，企業(yè)合并已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營常見的現(xiàn)象。.通過合并，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略重組、發(fā)揮經(jīng)營、管理

4、、財(cái)務(wù)上的協(xié)同效應(yīng)，增強(qiáng)競爭優(yōu)勢(shì)。并購作為一項(xiàng)復(fù)雜而富有技術(shù)性的產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)，高風(fēng)險(xiǎn)與高收益并存。目前企業(yè)合并已成為盤活國有資產(chǎn)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資源配置，深化我國企業(yè)改革的一種主要方式。中國企業(yè)合并雖然發(fā)展較晚但發(fā)展勢(shì)頭較快。當(dāng)前我國企業(yè)集團(tuán)發(fā)展方興未艾，企業(yè)合并增多。但由于我國企業(yè)合并發(fā)展較晚，同西方成熟的企業(yè)合并相比還不完善，因此更有必要對(duì)其進(jìn)行研究和探討，找出適合中國國情的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理理論和方法。因此，對(duì)企業(yè)合并及合并報(bào)表的探討不僅是我們與國際慣例接軌的主要內(nèi)容，而且也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。①國外對(duì)于合并理論的

5、研究主要體現(xiàn)在國際準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)的研究報(bào)告以及具體準(zhǔn)則中。美國《會(huì)計(jì)研究公報(bào)第51號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（ARB51）中指出合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映的是整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其主要使用者是母公司的股東和債權(quán)人，表明當(dāng)時(shí)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采納的母公司理論但在實(shí)務(wù)中夜兼顧了實(shí)體理論。但是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1999年發(fā)布的征求意見稿《合并財(cái)務(wù)報(bào)表：目的和政策》中將企業(yè)集團(tuán)視為母公司和子公司構(gòu)成的有一個(gè)或多個(gè)分支機(jī)構(gòu)的單一經(jīng)濟(jì)實(shí)體。由此可見美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主場(chǎng)已經(jīng)由母公司理論轉(zhuǎn)為實(shí)體理論。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在《國際

6、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)---合并財(cái)務(wù)表表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》（IASA27）中提到的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指將集團(tuán)視作單個(gè)企業(yè)呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)采納的是實(shí)體理論。國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)合并理論也要不少的論述。國內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn)非為兩派從國際化、現(xiàn)實(shí)需求和理論優(yōu)勢(shì)的角度出發(fā)，我國大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為實(shí)體理論是我國合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首選理論。如黃世忠孟平（2001）梁爽（2001）周山清（2002）孫長學(xué)（2等。我國2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》已從合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫行規(guī)定中側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為實(shí)體理論。王善平（2001）

7、為負(fù)責(zé)人的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表問題研究》課題組在《論控制與合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題》一文中從控制權(quán)角度出發(fā)提出合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)主要為企業(yè)集團(tuán)控制者服務(wù)，因而母公司理論是我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)的最佳選擇。②國際上企業(yè)合并中，采用購買法已成為一種共識(shí)和趨勢(shì)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求統(tǒng)一采用購買法，其目的是為了提高企業(yè)合并會(huì)計(jì)信息的可比性。權(quán)益結(jié)合法的取消，也符合這一目的。我國企業(yè)合并仍然采用權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)核算方法，明顯與國際通行標(biāo)準(zhǔn)不一致，這種核算結(jié)果就直接影響著我國企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表在國際會(huì)計(jì)界的可比性。我國會(huì)計(jì)界在現(xiàn)階段一方面要讓權(quán)益結(jié)合法進(jìn)一步發(fā)揮積

8、極作用，另一方面要?jiǎng)?chuàng)造條件，逐步實(shí)現(xiàn)向單一購買法的過渡，最終實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)慣例完全接軌。③國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——企業(yè)合并》（1998年）對(duì)購買時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)與負(fù)商譽(yù)的處理作了明確的規(guī)定。交易發(fā)生時(shí)，購買成本超過購買企業(yè)在所購可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的股權(quán)份額的部分，應(yīng)作為商譽(yù)并確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。如果在