構(gòu)建具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系

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1、構(gòu)建具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系[]會(huì)計(jì)理論是人們?cè)陂L(zhǎng)期實(shí)踐過程中，在取得感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過思維的運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的關(guān)于會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)。構(gòu)建一個(gè)具有中國(guó)特色的、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的會(huì)計(jì)理論體系是當(dāng)前會(huì)計(jì)界的重大課題。[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì)；體系構(gòu)建；西方會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)環(huán)境doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.11.018[]F230[]A[]1673-0194（2015）11-0033-021中國(guó)管理會(huì)計(jì)的歷史回顧與思考我國(guó)引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)始于20世紀(jì)70年代末，但建國(guó)初期便有西方管理會(huì)計(jì)中的“責(zé)任會(huì)計(jì)”，只是當(dāng)時(shí)不稱

2、為“管理會(huì)計(jì)”。50年代初，我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，圍繞生產(chǎn)效率和工作效率的提高，我國(guó)采取了許多措施。主要包括：①班組核算。通過班組核算和勞動(dòng)競(jìng)賽相結(jié)合。降低成本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，取得了顯著成效。班組核算作為具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)，解決了西方責(zé)任會(huì)計(jì)難以解決的問題。②經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。從我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展來看，我國(guó)企業(yè)運(yùn)用得比較多的是責(zé)任會(huì)計(jì)，并結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際有了一定程度的發(fā)展。但其注重的只是方法的應(yīng)用，較少進(jìn)行理論總結(jié)，而在引入企業(yè)西7b-的管理會(huì)計(jì)時(shí)，卻忽視了研究其產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與我國(guó)現(xiàn)有實(shí)踐的異同，導(dǎo)致我國(guó)原有的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐難以推F-或少

3、有成效。另一方面，管理會(huì)計(jì)內(nèi)容包括了決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)兩大部分，責(zé)任會(huì)計(jì)只是其執(zhí)行會(huì)計(jì)的一個(gè)部分。2如何確定構(gòu)建具有我國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系是以會(huì)計(jì)目標(biāo)為中心，由一些相互有邏輯關(guān)系的概念所構(gòu)成。目標(biāo)與概念是前后一致的，其目的是為了制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告提供會(huì)計(jì)理論支持。首先，要構(gòu)建我國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系，必須對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的研究現(xiàn)狀有一個(gè)完整而深刻的全面認(rèn)識(shí)?？偟膩碚f，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究缺乏系統(tǒng)性與完整性，因而人們對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的認(rèn)識(shí)也不一致，具體表現(xiàn)：（1）缺乏對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系要素的科學(xué)歸類。目前，理論界既沒有按各要素的本質(zhì)屬性及

4、其特征將其進(jìn)行科學(xué)的歸類，按其內(nèi)在的邏輯關(guān)系加以組合，也沒有確立各要素在體系中的方位，因而不成為體系。（2）缺乏系統(tǒng)性。由于沒有按各要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系排列組合，對(duì)每一項(xiàng)要素也沒有系統(tǒng)地研究，將他們有機(jī)地結(jié)合起來，形成一個(gè)統(tǒng)一的整體，因而也不成為體系。（3）缺乏首尾一貫性。完整科學(xué)的理論體系應(yīng)該首尾一貫。（4）缺乏國(guó)際相似性?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)理論起源于西方會(huì)計(jì)理論，然而我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究有時(shí)與西方會(huì)計(jì)規(guī)則格格不入。其次，在著手構(gòu)建我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)之前，首先應(yīng)確立構(gòu)建的起點(diǎn)和基本思路，即現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)的構(gòu)建應(yīng)從何處入手。會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建要從宏

5、觀上把握以下3點(diǎn)：①合理地選擇邏輯起點(diǎn)；②以邏輯起點(diǎn)為連接環(huán)，歸納會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)包括的內(nèi)容，并進(jìn)行科學(xué)分類；③建立各種理論之間的聯(lián)系，確立各種理論的功能的配合與互補(bǔ)。適當(dāng)?shù)倪壿嬈瘘c(diǎn)是“綱”，合理的內(nèi)容是“目”，只有將兩者有效地結(jié)合起來，才能做到綱目并舉。目標(biāo)決定論中會(huì)計(jì)目標(biāo)具有較大的主觀性和外在性。一定時(shí)間和空間范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要取決于會(huì)計(jì)信息使用者的要求、會(huì)計(jì)信息提供者（即企業(yè)管理人員）的意愿、會(huì)計(jì)特征和會(huì)計(jì)技術(shù)水平等因素，而這些因素本身又總是受到當(dāng)時(shí)客觀環(huán)境的制約，因而會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)極大地受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)的影響，會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變

6、化。不同的社會(huì)制度和經(jīng)濟(jì)體制，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)提出不同的要求。我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)可以說是“經(jīng)濟(jì)效益系統(tǒng)理論體系”，而西方的會(huì)計(jì)目標(biāo)可以說是“信息系統(tǒng)理論體系”，兩者顯然不同。考慮到當(dāng)前的改革開放和國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化格局，以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)顯然是不合適的。因此，我們認(rèn)為，應(yīng)以會(huì)計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)。3以會(huì)計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)而構(gòu)建我國(guó)特色的理論體系以會(huì)計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)而構(gòu)建的理論體系，可大致劃分為以下兩大模塊。3.1會(huì)計(jì)本體理論主要指會(huì)計(jì)基本概念：基本原則、基本原理等基本會(huì)計(jì)理論問題及由此推演出來的派生概念、條件、規(guī)定與方法等。它是具體時(shí)間與空

7、間范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)理論，而不包括其在時(shí)間或空間上的追溯或拓延，它構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系的核心部分。會(huì)計(jì)本體理論又可分為以下兩部分：①會(huì)計(jì)基本理論。主要指會(huì)計(jì)基本概念、基本原則、基本原理等基本性的會(huì)計(jì)理論問題，包括會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)職能、信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)對(duì)象及要素、會(huì)計(jì)程序與方法和會(huì)計(jì)信息使用者等。②會(huì)計(jì)應(yīng)用理論。主要指由基本概念與原理推演出來的派生概念、條件、規(guī)定與方法等。包括會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則與制度，它們是人們?yōu)榱吮Ｕ蠒?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而制定的，由會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)決定，并對(duì)會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)手段及會(huì)計(jì)實(shí)踐過程起指導(dǎo)與限制作用，實(shí)際可

8、操作性很強(qiáng)，是會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的接口，與具體理論層一起決定了會(huì)計(jì)行為的方式。3.2會(huì)計(jì)外延理論主要指由會(huì)計(jì)主體拓延和派生出來的各種會(huì)計(jì)