構(gòu)建具有中國特色的會計理論體系

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1、構(gòu)建具有中國特色的會計理論體系構(gòu)建具有中國特色的會計理論體系　　1中國管理會計的歷史回顧與思考　　我國引進(jìn)西方管理會計始于20世紀(jì)70年代末，但建國初期便有西方管理會計中的責(zé)任會計，只是當(dāng)時不稱為管理會計。50年代初，我國實行的是計劃經(jīng)濟(jì)，圍繞生產(chǎn)效率和工作效率的提高，我國采取了許多措施。主要包括：①班組核算。通過班組核算和勞動競賽相結(jié)合。降低成本，提高勞動生產(chǎn)率，取得了顯著成效。班組核算作為具有中國特色的責(zé)任會計，解決了西方責(zé)任會計難以解決的問題。②經(jīng)濟(jì)活動分析?！　奈覈芾頃嫷陌l(fā)展來看，我國企業(yè)運(yùn)用得比較多的是責(zé)任會計，并結(jié)合我國企業(yè)的實際有了一定程度的發(fā)展。但其注重的只是方法的應(yīng)用

2、，較少進(jìn)行理論總結(jié)，而在引入企業(yè)西7b-的管理會計時，卻忽視了研究其產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境與我國現(xiàn)有實踐的異同，導(dǎo)致我國原有的管理會計實踐難以推F-或少有成效。另一方面，管本文由論文聯(lián)盟.L.收集整理理會計內(nèi)容包括了決策會計和執(zhí)行會計兩大部分，責(zé)任會計只是其執(zhí)行會計的一個部分?！　?如何確定構(gòu)建具有我國特色的會計理論的起點　　現(xiàn)代會計理論體系是以會計目標(biāo)為中心，由一些相互有邏輯關(guān)系的概念所構(gòu)成。目標(biāo)與概念是前后一致的，其目的是為了制定會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告提供會計理論支持?！　∈紫龋獦?gòu)建我國特色會計理論體系，必須對我國會計理論的研究現(xiàn)狀有一個完整而深刻的全面認(rèn)識?？偟膩碚f，我國會計理論研究缺乏系統(tǒng)

3、性與完整性，因而人們對會計理論體系的認(rèn)識也不一致，具體表現(xiàn)：　?。?）缺乏對現(xiàn)代會計理論體系要素的科學(xué)歸類。目前，理論界既沒有按各要素的本質(zhì)屬性及其特征將其進(jìn)行科學(xué)的歸類，按其內(nèi)在的邏輯關(guān)系加以組合，也沒有確立各要素在體系中的方位，因而不成為體系?！　。?）缺乏系統(tǒng)性。由于沒有按各要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系排列組合，對每一項要素也沒有系統(tǒng)地研究，將他們有機(jī)地結(jié)合起來，形成一個統(tǒng)一的整體，因而也不成為體系。　?。?）缺乏首尾一貫性。完整科學(xué)的理論體系應(yīng)該首尾一貫。　?。?）缺乏國際相似性。現(xiàn)代會計理論起源于西方會計理論，然而我國的會計理論研究有時與西方會計規(guī)則格格不入?！　∑浯?，在著手構(gòu)建我國現(xiàn)代會計

4、理論框架結(jié)構(gòu)之前，首先應(yīng)確立構(gòu)建的起點和基本思路，即現(xiàn)代會計理論框架結(jié)構(gòu)的構(gòu)建應(yīng)從何處入手。會計理論體系的構(gòu)建要從宏觀上把握以下3點：①合理地選擇邏輯起點；②以邏輯起點為連接環(huán)，歸納會計理論體系應(yīng)包括的內(nèi)容，并進(jìn)行科學(xué)分類；③建立各種理論之間的聯(lián)系，確立各種理論的功能的配合與互補(bǔ)。適當(dāng)?shù)倪壿嬈瘘c是綱，合理的內(nèi)容是目，只有將兩者有效地結(jié)合起來，才能做到綱目并舉?！　∧繕?biāo)決定論中會計目標(biāo)具有較大的主觀性和外在性。一定時間和空間范圍內(nèi)的會計目標(biāo)主要取決于會計信息使用者的要求、會計信息提供者（即企業(yè)管理人員）的意愿、會計特征和會計技術(shù)水平等因素，而這些因素本身又總是受到當(dāng)時客觀環(huán)境的制約，因而會計目

5、標(biāo)會極大地受到社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動的影響，會隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。　　不同的社會制度和經(jīng)濟(jì)體制，會對會計目標(biāo)提出不同的要求。我國的會計目標(biāo)可以說是經(jīng)濟(jì)效益系統(tǒng)理論體系，而西方的會計目標(biāo)可以說是信息系統(tǒng)理論體系，兩者顯然不同?？紤]到當(dāng)前的改革開放和國際經(jīng)濟(jì)一體化格局，以會計目標(biāo)作為構(gòu)建會計理論體系的邏輯起點顯然是不合適的。因此，我們認(rèn)為，應(yīng)以會計環(huán)境作為邏輯起點?！　?以會計環(huán)境為邏輯起點而構(gòu)建我國特色的理論體系　　以會計環(huán)境為邏輯起點而構(gòu)建的理論體系，可大致劃分為以下兩大模塊。　　3.1會計本體理論　　主要指會計基本概念：基本原則、基本原理等基本會計理論問題及由此推演出來的派生概念、條件

6、、規(guī)定與方法等。它是具體時間與空間范圍內(nèi)的會計理論，而不包括其在時間或空間上的追溯或拓延，它構(gòu)成會計理論體系的核心部分。會計本體理論又可分為以下兩部分：　　①會計基本理論。主要指會計基本概念、基本原則、基本原理等基本性的會計理論問題，包括會計環(huán)境、會計目標(biāo)、會計本質(zhì)、會計職能、信息質(zhì)量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者等。②會計應(yīng)用理論。主要指由基本概念與原理推演出來的派生概念、條件、規(guī)定與方法等。包括會計假設(shè)、會計原則、準(zhǔn)則與制度，它們是人們?yōu)榱吮Ｕ蠒嬆繕?biāo)的實現(xiàn)而制定的，由會計環(huán)境與會計目標(biāo)決定，并對會計具體目標(biāo)的實現(xiàn)手段及會計實踐過程起指導(dǎo)與限制作用，實際可操作性很強(qiáng)

7、，是會計理論與會計實踐的接口，與具體理論層一起決定了會計行為的方式?！　?.2會計外延理論　　主要指由會計主體拓延和派生出來的各種會計理論。它又可分為會計事項理論、會計教研理論和會計行為理論等不同的部分。會計事項理論包括會計工作組織理論、會計管理體制理論、會計法制理論和會計改革理論等；會計教研理論包括會計教育理論、會計學(xué)科設(shè)置理論、會計研究方法理論、會計思想發(fā)展理論、比較會計理論等；會計行為理論包括會計人員職